PLANO DE NEGOCIOS DA EMPRESA - CONFECÇÃO FAMILIA FELIZ LTDA

TRABALHO DE AUDITORIA

AUDITORIA NO CONTAS A RECEBER

FERNANDO FERREIRA DE CARVALHO

AUDITORIA NO CONTAS A RECEBER

INTRODUÇÃO

Os objetivos de maior importância na área de Contas a Receber diz respeito em grande parte à segregação de funções. Os registros de Contas a Receber devem ser mantidos em seção independente, que não tenham parte no faturamento, concessão de descontos, abatimentos e baixa de contas incobráveis.

OBJETIVOS PRINCIPAIS

 Determinar se as quantias a receber são legítimas, se pertencem à empresa e se estão corretamente avaliadas;

 Determinar se a classificação contábil é adequada nas DC’S;

 Julgar a adequação da PCLD, concessão de descontos etc.;

 Assegurar que não há contas a receber empenhadas, descontadas, cedidas ou negociadas, além das indicadas nas DC’s.

CONCEITOS

 As contas a receber representam usualmente um dos mais importantes ativos das empresas em geral, pois representam créditos decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e serviços a clientes, oriundos das transações previstas nos objetivos sociais da empresa acrescidos ainda de outras transações.

Além da conta de clientes, classificamos outras transações como contas a receber, tais como: Cheques em Cobrança; Dividendos propostos a receber; Bancos C/vinculadas; Juros a receber; Adiantamentos a terceiros; Créditos de funcionários; Impostos a recuperar; Depósitos compulsórios; Duplicatas descontadas; e Provisão p/Devedores Duvidosos.

 Os adiantamentos que estiverem vinculados ao fornecimento de mercadorias ou matérias-primas, e de máquinas e equipamentos, devem ser classificados no grupo de Estoques ou no Imobilizado, conforme o caso.

ASPECTOS CONTÁBEIS

 DATA DE RECONHECIMENTO

As contas a receber devem ser contabilizadas no momento da passagem da propriedade do bem ou quando for efetivamente prestado o serviço.

 CLASSSIFICAÇÃO E APRESENTAÇÃO

As CR vencíveis em um ano devem ser classificadas no AC e, após esse prazo, no ativo realizável a longo prazo. A Lei 6404/76 determina que as CR com pessoas ligadas, quando não constantes do objeto social da CIA, devem ser registradas no ARLP.

 AVALIAÇÃO E PROVISÃO p/CLD

De acordo com os PCGA’s as CR são avaliadas pelo valor líquido realizável. Em regra geral a empresa efetua vendas a prazo e parte do pressuposto que irá receber no futuro, caso contrário, não efetuaria essa venda. No entanto há sempre clientes que não pagam, levando assim, a empresa a constituir a p/CLD.

O valor da p/CLD é determinado em duas etapas distintas. A primeira consiste em determinar as perdas já de conhecimento da administração, que são os clientes em dificuldades financeiras. A segunda etapa e com base nas CR dos demais clientes, onde devem ser consideradas as perdas dos exercícios anteriores.

 DUPLICATAS DESCONTADAS

É uma das fontes de recursos financeiras da empresa para suprir o fluxo de caixa da CIA.

Alguns contadores registram os encargos financeiros no AC, transferindo para o resultado do exercício em função do número de dias transcorridos. O autor entende que esse procedimento não é o mais recomendado, porque as vendas a prazo incluem juros e de acordo com as práticas contábeis do Brasil, não há segregação no ato do seu registro contábil e, assim, atenuaria os efeitos contábeis de juro registrado antecipadamente como receita.

 IMPOSTOS A RECUPERAR

Os impostos a recuperar classificam-se no grupo de CR, no AC e no ARLP, conforme o caso, e representam saldo devedor dos impostos. Isso ocorre, porque os créditos oriundos das entradas são superiores aos débitos das saídas.

 OUTRAS PROVISÕES

Dependendo das operações da empresa, poderá ser necessário constituir outras provisões além da de devedores duvidosos, como por exemplo:

 Provisão para despesas com cobranças;

 Provisão para bonificação (deve ser registrado com redução das CR).

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Existência, avaliação e classificação são os três pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber.

1. Confirmação de CR de Clientes

1.1. Obtenha junto à empresa auditada uma lista dos saldos individuais ou o razão analítico de clientes;

1.2. Confira a soma da listagem ou do razão analítico de clientes e verifique se o total concorda com o saldo da conta do razão geral de clientes;

1.3. Com base na avaliação do sistema de controle interno, selecione clientes para serem confirmados. A confirmação pode ser positiva ou negativa. Na positiva é solicitada resposta direta ao auditor e na confirmação negativa é pedida reposta somente no caso de divergência.

1.4. A confirmação positiva é utilizada para clientes com o saldo alto ou quando o controle interno sobre as contas a receber é fraco. A confirmação negativa normalmente é utilizada, quando existir grande número de clientes com saldos pequenos e o sistema de controle interno for excelente;

1.5. Solicite para a empresa auditada o preenchimento das cartas de confirmação de contas a receber e observe os procedimentos pertinentes, dentre outros, que em hipótese nenhuma, a remessa das cartas não seja efetuada se não pelo auditor.

1.6. Para as cartas de confirmação que não forem recebidas ou que recebidas com divergências, efetue procedimentos alternativos, os quais compreendem:

1.7. Inspeção de pedido de venda e nota fiscal;

1.8. Exame de comprovante de embarque, atendendo se a data da venda e a data do despacho da mercadoria são próximas;

1.9. Verificação do recebimento subsequente, mediante a inspeção de recibos, avisos bancários de cobrança, comprovantes de depósitos autenticados;

1.10. Outros procedimentos que julgar necessário.

2. Teste de avaliação das CR Clientes

2.1. Obtenha da empresa mapa das CR por idade de vencimento, contendo:

2.2. Valor das duplicatas não vencidas;

2.3. Valor das duplicatas vencidas de 1 a 30 dias;

2.4. Valor das duplicatas vencidas de 31 a 60 dias;

2.5. Valor das duplicatas vencidas de 61 a 90 dias;

2.6. Valor das duplicatas vencidas de 91 a 180 dias;

2.7. Valor das duplicatas vencidas acima de 180 dias;

2.8. Valor total das duplicatas a receber.

2.9. Esse mapa é importante porque fornece ao auditor os possíveis problemas relacionados com recebimentos de contas a receber.

2.9.1. Efetue os seguintes procedimentos:

2.9.1.1. Confira em base de teste as informações contidas no mapa;

2.9.1.2. Compare as informações do mapa com as do ano anterior e investigue eventuais anormalidades;

2.9.1.3. Para as contas a receber em atraso, converse com o gerente de cobrança e examine correspondências, a fim de que possa formar opinião sobre as possibilidades de recebimento;

2.9.1.4. Efetue o cálculo da rotação das contas a receber.

2.9.1.5. Confira o saldo no início do exercício social com os PTAS do ano anterior;

2.9.1.6. Identifique o valor registrado na DRE das provisões constituídas, e verifique a adequação desses valores;

2.9.1.7. Examine a documentação comprobatória das aprovações das duplicatas baixadas no exercício;

2.9.1.8. Confira o saldo no fim do exercício com o razão geral.

3. Teste das Duplicatas Descontadas

3.1. Prepare um PTA para a conta duplicatas descontadas com os seguintes detalhes:

3.1.1. Número da conta bancária;

3.1.2. Nome do banco;

3.1.3. Saldo pelo extrato bancário;

3.1.4. Diferença para mais ou menos em comparação com o saldo do razão;

3.1.5. Saldo do razão analítico.

3.1.6. Obtenha confirmação bancária e cruze o saldo do razão contábil com o saldo do banco demonstrado no PTA;

3.1.7. Analise as diferenças apresentadas entre os registros da empresa e os do banco e inspecione a documentação pertinente;

3.1.8. Confira o saldo pelo razão apresentado no papel de trabalho com o razão analítico.

3.1.9. Obtenha da empresa auditada análises compondo os saldos das outras contas a receber;

3.1.10. Confira a soma dessas análises e verifique se o valor total concorda com o saldo apresentado no razão para a mesma data;

4. Teste das Outras Contas a Receber

4.1. Inspecione na modalidade de base de teste, toda a documentação comprobatória correspondente, e veja recebimentos ou prestações de contas subsequentes à data do exame;

4.2. Caso os valores envolvidos na análise sejam considerados significativos, obtenha carta de confirmação de saldo devedor.

5. Outros procedimentos de auditoria

5.1. Verifique se as contas a receber foram devidamente classificadas entre ativo circulante e ativo realizável a longo prazo; inspecione notas de crédito emitidas e as notas de devolução recebidas no mês subsequente ao do encerramento do exercício social e verifique se não estão relacionadas com vendas fictícias;

5.2. Verifique se não existe ônus sobre contas a receber (duplicatas dadas em garantia de empréstimos bancários, etc.).

6. PROGRAMA P/CR

6.1. Os objetivos dos exames deste programa são para:

6.2. Assegurar de que os valores estão corretamente avaliados;

6.3. Assegurar de que são realizáveis;

6.4. Verificar se estão livres de ônus;

6.5. Verificar se estão classificados corretamente.

6.6. Examine pedidos emitidos com as faturas, observando condições de prazo e preços, e verifique se os mesmos estão aprovados pelo Departamento de Vendas.

6.7. Verifique se as vendas estão aprovadas devidamente pelo setor de crédito e cobrança.

6.8. Confira cálculos e somas das notas fiscais.

6.9. Verifique a razoabilidade da contabilização das vendas e baixas de estoques:

6.10. Observe razoabilidade de abatimentos sobre vendas e respectivas aprovações.

6.11. Inspecione os canhotos de entrega dos produtos vendidos com as notas fiscais.

6.12. Observe os cálculos dos impostos e baixa nos livros fiscais respectivos.

6.13. Verifique se os totais das notas fiscais de vendas lançadas nos registros fiscais estão de acordo com os totais do faturamento do mês lançado no razão;

6.14. Observe a razoabilidade da devolução de mercadorias e se a empresa investiga os motivos objeto das reclamações.

6.15. Observe se as notas de crédito emitidas correspondem à efetiva devolução de mercadorias.

6.16. Inspecione se a empresa prepara um “ageing list” – análise da maturidade das contas, e faça teste da distribuição dos vencimentos, selecionando ao acaso um bloco de duplicatas emitidas.

6.17. Confronte o total das contas analíticas de Contas a Receber com o total sintético do razão.

6.18. Selecione um grupo de clientes e providencie a circularização de saldo.

6.19. Examine as provisões de devedores duvidosos feitas no final do período e reversão de saldos não utilizados.

6.20. Verifique se a rotação de créditos (prazo médio de cobrança) é satisfatória.

6.21. Examine adequação das duplicatas transcritas no livro de Registro de Duplicatas e se são anotadas datas de recebimento dos mesmos.

6.22. Inclua outros procedimentos que julgar necessário.