A CONTABILIDADE GERAL

ATPS 
ETAPA 5 
ADMINISTRAÇÃO 

3A 
CONTABILIDADE GERAL 

ETAPA-1 

Passo 1 - 

Relação de contas patrimoniais  – em 20/08/2009 ( Tabela 1) 
Inovação & Desafio Com. Ltda. 
A – D -  O | Contas | Valor (R$) | 
B | Caixa | 6.000 | 
D | Banco conta movimento | 250.000 | 
O | Fornecedores | 480.000 | 
B | Imóveis | 185.000 | 
D | Duplicatas a receber | 380.000 | 
O | Contas a pagar | 55.000 | 
D | Títulos a receber | 15.000 | 
B | Instalações | 40.000 | 
B | Veículos | 75.000 | 
B | Estoques – Mercadorias | 280.000 | 
B | Móveis e utensílios | 43.000 | 
B | Terrenos | 50.000 | 
B | Estoques - Materiais de escritórios | 8.500 | 
O | Aluguéis a pagar | 3.000 | 
O | Impostos e taxas a recolher | 101.000 | 
D | Diferido | 25.000 | 
O | Seguros a pagar | 4.000 | 
B | Computadores e periféricos | 25.000 | 
D | Adiantamentos a funcionários | 60.000 | 
B | Estoques - Material de limpeza | 1.200 | 
O | Energia elétrica a pagar | 800 | 
D | Aplicações financeiras de curto prazo | 24.000 | 
D | Adiantamento ao fornecedor | 127.500 | 
B | Material de embalagem | 7.000 | 
O | Empréstimos a pagar | 150.000 | 
D | Impostos a recuperar | 70.000 | 
B | Marcas e patentes | 15.600 | 
D | Gastos de constituição | 145.500 | 
D | Despesas pagas antecipadamente | 300 | 
B= Bens     D= Direito              O= Obrigações 
  

ETAPA-1 
Passo 2 
Bens de uso: | 

COMPUTADORES E PERIFÉRICOS | 25.000 | 
IMÓVEIS | 185.000 | 
INSTALAÇÕES | 40.000 | 
MOVEIS E UTENSÍLIOS | 43.000 | 
TERRENOS | 50.000 | 
VEÍCULOS | 75.000 | 
VALOR TOTAL DOS BENS DE USO | 418.000 | 

Bens de consumo: destinam-se à satisfação direta de necessidades. Eles ainda são subdivididos em duradouros, que permitem um uso prolongado e não-duradouros que acabam com o tempo. | 

ESTOQUE MATERIAIS DE ESCRITÓRIO | 8.500 | 
ESTOQUE MATERIAIS DE LIMPEZA | 1.200 | 
MATERIAL DE EMBALAGEM | 7.000 | 
VALOR TOTAL DOS BENS DE CONSUMO | 16.700 | 

Bens de troca: São aqueles que podem ser usado para trocar por outros bens ou direitos. | 

ESTOQUE DE MERCADORIAS | 280.000 | 
CAIXA | 6.000 | 
VALOR TOTAL DOS BENS DE TROCA | 286.000 | 

Bens de intangíveis: São bens incorpóreos, isto é não palpável, não constituído de matéria que são as marcas e patentes. | 

MARCAS E PATENTES | 15.600 | 
VALOR TOTAL DOS BENS INTANGÍVEIS | 15.600 | 

ETAPA-1 
Passo 3 

ATIVO PASSIVO 
Bens. | Obrigações | 
Caixa 6.000 | Fornecedores 480.000 | 
Imóveis 185.000 | Contas a Pagar 55.000 | 
Veículos 75.000 | Aluguéis a Pagar 3.000 | 
Instalações 40.000 | Impostos e Taxas a Recolher 101.000 | 
Moveis e Utensílios 43.000 | Seguros a Pagar 4.000 | 
Terrenos 50.000 | Energia Elétrica a Pagar 800 | 
Estoque-Materiais de Escritório 8.500 | Empréstimos a Pagar 150.000 | 
Estoque – Mercadorias 280.000 | | 
Computadores e Periféricos 25.000 | VALOR TOTAL DAS OBRIGAÇÕES 793.800 | 
Estoque-Material de Limpeza 1.200 | | 
Material de Embalagem 7.000 | | 
Marcas e Patentes 15.600 | | 
VALOR TOTAL DOS BENS 736.300 | | 
| | 
DIREITOS | | 
Banco Conta Movimento 250.000 | | 
Duplicatas a Receber 380.000 | Patrimônio Liquido | 
Títulos a Receber 15.000 | Capital Social 1.039.800 | 
Diferido 25.000 | | 
Adiantamento a Funcionários 60.000 | | 
Aplicações Financeiras a Curto Prazo 24.000 | | 
Adiantamento ao Fornecedor 127.500 | | 
Impostos a Recuperar 70.000 | | 
Gastos de Constituição 145.500 | | 
Despesas Pagas Antecipadamente 300 | | 
VALOR TOTAL DOS DIREITOS 1.097.300 | | 
| | 
VALOR TOTAL DO ATIVO 1.833.600 | VALOR TOTAL DO PASSIVO 1.833.600 | 
A empresa se encontra em uma situação positiva ou superativa, pois o seu ativo supera o passivo. 

ETAPA-1 
Passo 4 
BANCO DO BRASIL 
Análise do Desempenho 2T10 
Balanço Patrimonial Resumido 

Tabela 22. Balanço Patrimonial Resumido – Ativo 

ETAPA II 
PASSO I 

ATIVO PASSIVO 
ATIVO CIRCULANTE | PASSIVO CIRCULANTE | 
Caixa 6.000 | Fornecedores 480.000 | 
Estoque – Mercadorias 280.000 | Contas a Pagar 55.000 | 
Marcas e Patentes 15.600 | Aluguéis a Pagar 3.000 | 
Banco Conta Movimento 250.000 | Impostos e Taxas a Recolher 101.000 | 
Terrenos 50.000 | Seguros a Pagar 4.000 | 
Adiantamento a Funcionários 60.000 | Energia Elétrica a Pagar 800 | 
Estoque-Materiais de Escritório 8.500 | Empréstimos a Pagar 150.000 | 
Computadores e Periféricos 25.000 | | 
Estoque-Material de Limpeza 1.200 | VALOR TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 793.800 | 
Material de Embalagem 7.000 | | 
Adiantamento ao Fornecedor 127.500 | | 
| Patrimônio Liquido | 
ATIVO NÃO CIRCULANTE | Capital Social 1.039.800 | 
INTANGIVEIS | | 
Gastos de Constituição 145.500 | | 
Despesas Pagas Antecipadamente 300 | | 
Diferido 25.000 | | 
Impostos a Recuperar 70.000 | | 
Duplicatas a Receber 380.000 | | 
Títulos a Receber 15.000 | | 
| | 
IMOBILIZADO | | 
Veículos 75.000 | | 
Moveis e Utensílios 43.000 | | 
Imóveis 185.000 | | 
Instalações 40.000 | | 
| | 
INVESTIMENTOS | | 
Aplicações Financeiras a Curto Prazo 24.000 | | 
| | 
VALOR TOTAL DO ATIVO 1.833.600 | VALOR TOTAL DO PASSIVO 1.833.600 | 

ETAPA II 
PASSO II 

Esta reserva será constituída, obrigatoriamente, pela compainha, até que seu valor atinja 20% do capital social realizado quando então deixara de ser acrescida. 
Sendo assim se as “reservas de lucros” tem um valor de R$89.500,00 o capital social terá o valor de R$ 447.500,00. 

ETAPA II 
PASSO III 
Em 27.5.2009, foi sancionada a Lei nº 11.941 (“Lei 11.941/09”), resultado da conversão em lei da Medida Provisória nº 449, de 3.12.2008 (“MP 449/08”). Dentre outras importantes medidas, a Lei 11.941/09 confirmou a criação do chamado Regime Tributário de Transição (“RTT”), o qual, em síntese, busca neutralizar os impactos da adoção dos novos critérios contábeis instituídos pela Lei nº 11.638, de 28.12.2007 (“Lei 11.638/07”) e pelos artigos 37 e 38 da própria Lei 11.941/09. 

A Lei 11.941/09 extinguiu a conta contábil de “ativo diferido”, sendo que, o artigo 299-A, acrescentado à Lei das S.A., estabelece que o saldo existente no ativo diferido em 31.12.08 e que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o artigo 183, § 3º, da Lei das S.A. 

ETAPA II 
PASSO IV 

Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido. Estes são definidos como segue: 

Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade; 
O benefício econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial poderá ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da entidade. Poderá também ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou poderá ainda ser capaz de reduzir as saídas de caixa, como no caso de um processo industrial alternativo que reduza os custos de produção. A entidade geralmente usa os seus ativos na produção de mercadorias ou prestação de serviços capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos clientes. Tendo em vista que essas mercadorias ou serviços podem atender aos seus desejos ou necessidades, os clientes se dispõem a pagar por eles e contribuir assim para o fluxo de caixa da entidade. 
Os benefícios econômicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser: 
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de mercadorias e serviços a serem vendidos pela entidade; 
(b) trocado por outros ativos; 
(c) usado para liquidar um passivo; ou 
(d) distribuído aos proprietários da entidade. 
Muitos ativos, por exemplo, máquinas e equipamentos industriais, têm uma substância física. Entretanto, substância física não é essencial à existência de um ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, são ativos, desde que deles sejam esperados benefícios econômicos futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados. 
Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imóveis, estão ligados a direitos legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determinar a existência de um ativo, o direito de propriedade não é essencial; assim, por exemplo, um imóvel objeto de arrendamento é um ativo, desde que a entidade controle os benefícios econômicos provenientes da propriedade. Embora a capacidade de uma entidade controlar os benefícios econômicos normalmente seja proveniente da existência de direitos legais, um item pode satisfazer a definição de um ativo mesmo quando não há controle legal. Por exemplo, o know-how obtido por meio de uma atividade de desenvolvimento de produto pode satisfazer a definição de ativo quando, mantendo o know-how em segredo, a entidade controla os benefícios econômicos provenientes desse ativo. 
Os ativos de uma entidade resultam de transações passadas ou outros eventos passados. As entidades normalmente obtêm ativos comprando-os ou produzindoos, mas outras transações ou eventos podem gerar ativos; por exemplo: um imóvel recebido do governo como parte de um programa para fomentar o crescimento econômico da região onde se localiza a entidade ou a descoberta de jazidas minerais. Transações ou eventos previstos para ocorrer no futuro não podem resultar, por si mesmos, no reconhecimento de ativos; por isso, por exemplo, a intenção de adquirir estoques não atende, por si só, à definição de um ativo.Há uma forte associação entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as atividades não necessariamente coincidem entre si. Assim, o fato de uma entidade ter incorrido num gasto pode fornecer evidência da sua busca por futuros benefícios econômicos, mas não é prova conclusiva de que a definição de ativo tenha sido obtida. Da mesma forma, a ausência de um gasto não impede que um item satisfaça a definição de ativo e se qualifique para reconhecimento no balanço patrimonial; por exemplo, itens que foram doados à entidade podem satisfazer a definição de ativo. 

Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos; 
Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em conseqüência de um contrato ou de requisitos estatutários. Esse é normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por mercadorias e serviços recebidos. Obrigações surgem também de práticas usuais de negócios, usos e costumes e o desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira eqüitativa. Se, por exemplo, uma entidade decide, por uma questão de política mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecido depois que expirou o período da garantia, as importâncias que espera gastar com os produtos já vendidos constituem-se passivos. 

Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 
O Patrimônio Liquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos ou seja é o resultado da subtração do valor do passivo ao valor do ativo e através disso será possível identificar se a situação liquida da empresa é positiva ou superativa que ocorre quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo e conseqüentemente o seu PL é positivo, ou então se o ativo for menor que o passivo o que vai indicar que a situação da empresa é negativa ou deficitária ou passivo a descoberto. 
As definições de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas não tentam especificar os critérios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no balanço patrimonial. Assim, as definições abrangem itens que não são reconhecidos como ativos ou passivos no balanço porque não satisfazem aos critérios de reconhecimento discutidos nos itens. Especificamente, a expectativa de que futuros benefícios econômicos fluam para a entidade ou deixem a entidade deve ser suficientemente certa para que seja atendido o critério de probabilidade do item 83, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido. 
Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência e realidade econômica e não apenas sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essência e a realidade econômica são que o arrendatário adquire os benefícios econômicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida útil, como contraprestação de aceitar a obrigação de pagar por esse direito um valor próximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento financeiro dá origem a itens que satisfazem a definição de um ativo e um passivo e, portanto, são reconhecidos como tais no balanço patrimonial do arrendatário. Balanços patrimoniais elaborados de acordo com os Pronunciamentos Técnicos devem incluir como ativo ou passivo itens que satisfaçam a essas definições.

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