A Atividade Individual Orçamento e Controle

ATIVIDADE INDIVIDUAL

        

Matriz de atividade individual
Disciplina: Orçamento e Controle	Módulo: 1021-1_3
Aluno: Luiz Gustavo Giacomini Faggion	Turma: 1021-1_3
Tarefa:  A Confecções Miranda Ltda. é uma empresa que produz e comercializa calça jeans para jovens. No mês de setembro, a empresa projetou o seguinte demonstrativo de resultados. DRE projetado receita   R$ 1.040.000,00 custos variáveis        => materiais R$ 312.000,00      => mão de obra direta R$ 208.000,00 R$   520.000,00 margem de contribuição   R$   520.000,00 custos fixos   R$   156.000,00 lucro   R$   364.000,00 Essa projeção tomou por base os objetivos e o padrão de produção descritos no quadro a seguir. Objetivos e padrão de produção preço de venda da calça R$ 26,00 venda projetada em unidades 40.000 materiais empregados em uma calça 2m de jeans a R$ 3,90/m = R$ 7,80 mão de obra direta por calça 0,5h a R$ 10,40/h = R$ 5,20 No final do mês de setembro, a contabilidade da empresa constatou uma realidade diferente da planejada: a empresa produziu e comercializou: 38.000 calças (se o dia do seu nascimento é de 1 a 10 = 08/07/1989); o consumo de materiais foi de 78.000m de jeans ao valor total de R$ 312.000,00 e a mão de obra direta empregou 17.000 horas na produção ao custo total de R$ 181.900,00. Essa diferença pode ser melhor observada no demonstrativo de resultados real do período: DRE real receita R$ 1.026.000,00 custos variáveis => materiais R$ 312.000,00 => mão de obra direta R$ 181.900,00 R$   493.900,00 margem de contribuição R$   532.100,00 custos fixos R$   156.000,00 lucro R$   376.100,00 TAREFA Considerando os resultados obtidos pela Confecções Miranda Pontes Ltda. no mês de setembro, nesta atividade, você deverá elaborar um relatório que analise a variação entre o lucro projetado e o lucro real, explicando a diferença de R$ 12.100,00 (R$ 364.000,00 - R$ 376.100,00) no orçamento da empresa.  Para que a sua análise atenda ao objetivo proposto, realize os seguintes passos: calcule as variações entre os valores reais, os valores do orçamento flexível e os valores do orçamento geral; calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e avalie se são favoráveis ou desfavoráveis; calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e avalie se são favoráveis ou desfavoráveis e explique, com base nas informações obtidas, todas as variações identificadas no orçamento da empresa de maneira detalhada e proponha possíveis ações corretivas.
Relatório de orçamento da empresa Confecções Miranda Pontes Ltda.
Variações entre valores reais, valores do orçamento flexível e valores do orçamento geral
Primeiramente, deve-se avaliar as variações comerciais existentes entre o orçamento projetado (DRE PROJETADO) e o orçamento ajustado ao nível da atividade. Após, deve-se avaliar as variações operacionais entre o orçamento ajustado ao nível da atividade e o orçamento realizado no mês. Para tal, desenvolvem-se as planilhas a seguir, [pic 1] [pic 2] Através dos cálculos desenvolvidos obtém-se a matriz de variações comerciais e operacionais apresentada a seguir (destaca-se que as variações apresentadas em vermelho são desfavoráveis ao negócio ao mesmo tempo que as variações apresentadas em azul são favoráveis ao negócio), [pic 3] Avalia-se a variação comercial de forma que através da redução de unidades vendidas tem-se uma redução na receita (-R$ 52.000,00, efeito desfavorável), mas ao mesmo tempo tem-se uma redução nos custos variáveis (-R$ 26.000,00, efeito favorável). Como o custo variável representa valor igual a 50% da receita, a margem de contribuição apresenta redução com valor igual a 50% da variação da receita (-R$ 26.000,00, efeito desfavorável). Por fim, como os custos fixos se matém, o lucro apresenta redução igual à da margem de contribuição, ou seja, no valor de –R$ 26.000,00 (efeito desfavorável). Avalia-se a variação operacional de forma que através do aumento do preço de venda das unidades vendidas de R$ 26,00 para R$ 27,00 tem-se um aumento na receita (R$ 38.000,00, efeito favorável). Ao mesmo tempo tem-se uma redução nos custos variáveis (-R$ 100,00, efeito favorável). Desta forma, a margem de contribuição apresenta variação favorável através da soma das variações favoráveis da receita e dos custos variáveis (R$ 38.100,00, efeito favorável). Por fim, como os custos fixos se matém, o lucro apresenta aumento igual à da margem de contribuição, ou seja, no valor de R$ 38.100,00 (efeito favorável). Portanto, o aumento do lucro em R$ 12.100,00 observado entre lucro projetado e lucro real provém da variação operacional favorável em R$ 38.100,00 e da variação comercial desfavorável em R$ 26.000,00.
Variações de preço e eficiência dos materiais
Apesar dos custos variáveis apresentarem variação operacional favorável de redução em -R$ 100,00, observa-se pela tabela anterior que o custo variável com materiais apresentou variação operacional desfavorável de aumento de custo em R$ 15.600,00. Analisa-se este aumento de custo de materiais de forma mais aprofundada através dos efeitos de eficiência e preço, [pic 4] Avaliando-se inicialmente o efeito de eficiência, compara-se o custo total com materiais ajustado ao nível real de atividade com o custo total com materiais obtido através do consumo real de materiais valorizado ao custo padrão. Obtém-se assim a variação de eficiência que, no caso analisado, apresenta-se desfavorável em 7.800,00 reais. Avalia-se, agora, a eficiência do preço pago pelo material. Compara-se o custo total real com materiais com o custo total com materiais obtido através do consumo real de materiais valorizado ao custo padrão. Obtém-se assim a variação de preço que, no caso analisado, apresenta-se desfavorável em 7.800,00 reais. Portanto, a gestão operacional do custo de materiais se mostrou ineficiente tanto em relação à eficiência (consumo de material / produto produzido) como em relação ao preço (custo pago por material consumido), gerando a variação operacional desfavorável de aumento de custo com materiais em R$ 15.600,00.
Variações de preço e eficiência da mão de obra
Observa-se pela tabela de demonstração do resultado real que o custo variável com mão de obra apresentou variação operacional favorável de redução de custo em -R$ 15.700,00, sendo o responsável pela variação favorável dos custos variáveis em –R$ 100,00. Analisa-se esta redução de custo da mão de obra de forma mais aprofundada através dos efeitos de eficiência e preço, [pic 5] Avaliando-se inicialmente o efeito de eficiência, compara-se o custo total com mão de obra ajustado ao nível real de atividade com o custo total com mão de obra obtido através do consumo real de mão de obra valorizado ao custo padrão. Obtém-se assim a variação de eficiência que, no caso analisado, apresenta-se favorável em -20.800,00 reais. Avalia-se, agora, a eficiência do preço pago pela hora da mão de obra. Compara-se o custo total real com mão de obra com o custo total com mão de obra obtido através do consumo real de mão de obra valorizado ao custo padrão. Obtém-se assim a variação de preço que, no caso analisado, apresenta-se desfavorável em 5.100,00 reais. Portanto, a gestão operacional do custo de mão de obra se mostrou eficiente em relação à eficiência (consumo mão de obra / produto produzido), mas ineficiente quanto ao preço (custo pago por hora consumida de mão de obra). Avalia-se ainda que o efeito favorável em relação à eficiência foi maior que o efeito desfavorável do preço resultando na redução de custo total com mão de obra favorável e igual a -R$ 15.700,00.
Análise das variações no orçamento
Comparando-se o orçamento realizado com o orçamento projetado para o mês de setembro obtém-se a tabela abaixo, [pic 6] Referente à receita, podemos afirmar que, a variação comercial foi desfavorável para a receita, totalizando –R$ 52.000,00; a variação operacional de preço foi favorável para a receita, totalizando R$ 38.000,00; a variação total foi desfavorável, totalizando –R$ 14.000,00. Referente aos custos variáveis, podemos afirmar que, a variação comercial foi favorável tanto para os materiais como para a mão de obra, –R$ 15.600,00 e –R$ 10.400,00, respectivamente, totalizando –R$ 26.000,00; a variação operacional de eficiência foi desfavorável para os materiais, R$ 7.800,00, e favorável para a mão de obra, -R$ 20.800,00, totalizando –R$ 13.000,00; a variação operacional de preço foi desfavorável tanto para os materiais como para a mão de obra, R$ 7.800,00 e R$ 5.100,00, respectivamente, totalizando R$ 12.900,00; a variação total foi favorável, totalizando –R$ 26.100,00. Referente aos lucros, podemos afirmar que, a variação comercial foi desfavorável, totalizando –R$26.000,00; a variação operacional de preço foi favorável, totalizando R$ 25.100,00; a variação operacional de eficiência foi favorável, totalizando R$ 13.000,00; a variação total foi favorável, totalizando R$ 12.100,00. Sendo assim, a gestão operacional foi ineficiente quanto ao uso de material, gastando-se mais material por peça produzida do que havia-se projetado; a gestão operacional foi eficiente quanto ao uso de horas (mão de obra), gastando-se menos horas (mão de obra) por peça produzida do que havia-se projetados; a gestão operacional foi eficiente quanto ao reajuste de preço no valor de venda do produto produzido e comercializado; a gestão operacional foi ineficiente quanto aos preços pagos no material e mão de obra quando comparados com os valores projetados; Portanto, pode-se concluir que a gestão operacional, apesar de apresentar as ineficiências citadas anteriormente, foi capaz de suprir a variação comercial desfavorável gerada pela redução na quantidade de calças comercializadas. Se a empresa for capaz de corrigir tais ineficiências operacionais, conseguirá somar lucros ainda maiores nos próximos meses.
Referências Bibliográficas
[1] PONTES, Ronaldo Miranda. Orçamento e controle. Apostila do MBA em Gestão Empresarial. Rio de Janeiro: FGV Online, 2021.

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