Contas a pagar

Procedimentos de Auditoria

Procedimentos e testes de auditoria - circulante

Ativo circulante – clientes

A conta “clientes” é composta pelas vendas a prazo efetuadas pela entidade, referentes às suas atividades-fins. As demais operações de vendas, não relacionadas às atividades-fins da entidade, deverão ser classificadas e registradas em outras contas contábeis.

(refere-se as atividades normais de venda da empresa, não entra nada diferente nessa conta.)

No balanço patrimonial a conta “clientes” pode se apresentar composta da seguinte maneira:

        Clientes

        ( - ) Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa(PECLD)

*Conforme orientação do Pronunciamento nº 85/2012, do CFC, a metodologia de cálculo tem por base uma média percentual dos recebimentos ao longo dos três últimos exercícios anteriores, do qual se inferirá o percentual de inadimplência, a ser aplicado sobre o saldo final dos créditos a receber. Na prática, entretanto, as entidades adotam critérios diversos, os quais deverão ser informados em Notas Explicativas.

Por outro lado, para que as perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades das entidades possam ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, deve-se observar o que determina o art. 340, do Decreto 3.000, de 26 de março de 1999 (resumidamente). (abaixo informações para que aprovem o lancto na conta de perdas)

§ 1º  Poderão ser registrados como perda os créditos:

II - sem garantia, de valor:

a) até cinco mil reais, por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de cinco mil reais, até trinta mil reais, por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;

c) superior a trinta mil reais, vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

Exemplo de contabilização da PECLD:

1) Pelo registro da perda:

D-DESPESAS COM PECLD(RESUTADO) R$ 1000

C-PECLD(REDUTORA-AC) R$ 1000

2) Pela baixa de títulos incobráveis:

D-PECLD(REDUTORA-AC) 1000,00

C-CLIENTES(AC) 1000,00

3) Pela reversão de saldo PECLD:

D-PECLD(REDUTORA-AC) 1000,00

C-DESPESASCOM PECLD (RESULTADO) 1000,00

Atenção!

Muito cuidado na contabilização da operação de desconto de duplicatas.

O desconto de duplicatas é uma operação financeira de curto prazo, na qual a entidade obtém recursos perante os bancos. Para sua efetivação, é preciso realizar vendas a prazo, obtendo as duplicatas de venda mercantil.

Nessa operação, a instituição financeira aplica uma taxa de desconto sobre o valor nominal do título, além de cobrar as tarifas de cobrança e o IOF, e repassa, à entidade tomadora, os recursos pelo valor líquido (valor nominal dos títulos menos os encargos financeiros).

Segue exemplo de contabilização de operação de desconto de duplicata, nos casos em que a cessionária do título não transfere os riscos e benefícios da propriedade desse ativo, conforme NBC TG 38, do CFC (CPC 38):

1) Pelo desconto das duplicatas:

D- BANCO 800

D-ENCARGOS FINANCEIROS 200

C-EMPRESTIMOS A PAGAR 1000

2) Pela apropriação dos encargos financeiros incorridos:

D DESPESAS FINANCEIRAS (RESULTADO) 200,00

C ENCARGOS FINANCEIROS (REDUTORA-PC) 200,00

3) Pela baixa das duplicatas descontadas, por ocasião do recebimento, pelo banco:

D- EMPRESTIMO A PAGAR (DD –PC) 1000,00

C-CLIENTES(AC)1000,00

Controles internos - clientes.

Os controles internos sobre a conta “clientes” consistem em garantir que todos os valores sejam reais e as suas entradas sejam decorrentes exclusivamente de vendas, e as baixas sejam decorrentes exclusivamente do pagamento (ou incobráveis). Assim, são exemplos de controles internos sobre a conta clientes:

• cadastro atualizado de clientes;
• confrontação periódica entre as vendas e a conta clientes;
• descontos sobre o pagamento dos clientes só por pessoas autorizadas;
• utilização de recebimentos apenas via bancos; e
• acompanhamento constante e rigoroso dos valores em aberto.

Exemplos de WPs a serem elaborados:

• WP inicial com o saldo do BP;
• WP com a composição do saldo;
• WP com a seleção aleatória dos clientes que serão testados;
• WP com as respostas das circularizações dos clientes selecionados; e
• WP sobre o PECLD e sobre as duplicatas descontadas.

Exemplos de WPs de Clientes:

[pic 1]

O WP seguinte é composto pelos clientes selecionados para testes com base no WP C1.