Atps De Auditoria Etapa 1 E 2

Etapa 1 - Conceitos Básicos de Auditoria. Aspectos Conceituais

Auditoria Interna x Auditoria Externa

Auditoria Interna: È Conduzida por funcionário da própria empresa na qual a auditoria é executada e em geral a avaliação de desempenho, controles internos , sistema de computação, informação, qualidade de serviços e produtos etc, buscando a identificação de falhas.

Auditoria Externa: È conduzida por um profissional independente, especializado em técnicas de auditoria, com profundos conhecimentos de contabilidade e, sobretudo, das atividades das empresas, busca a verificação da situação patrimonial e financeira das empresas.

Depois de aplicar testes de observância de acordo com a relevância de cada item a ser considerado, o auditor emite sua opinião sobre a situação patrimonial e financeira da empresa.

Elementos Principais diferenças

Externa Interna

Profissional Profissional Independente Funcionário da empresa

Ação Exame das demonstrações contábeis e trabalhos especiais Exame dos controles internos

Finalidade Opinar sobre as demonstrações contábeis Promover a melhoria dos controles internos

Produto final Parecer contábil Recomendações para eficiência administrativa

Independência Amplo Restrito

Responsabilidade Empresa, público, clientes, fornecedores e governo Empresa

Continuidade Periódico Contínuo

Passo 2 – Explicar cada procedimento e sua importância no processo de auditoria das conta contábil abaixo:

1. Exame Físico: O exame físico realizado pelo Auditor relativamente à existência dos estoques de um órgão/entidade, tem por objetivo a constatação visual de que estes existem e nas quantidades apuradas. È um procedimento complementar que permite ao auditor verificar se há correspondência nos registros do órgão/entidade. Desta forma, a comprovação física serve para determinar que os registros estão corretos e os valores são adequados em função da qualidade do item examinado.

2. Circularização: È a técnica utilizada na obtenção de declaração formal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, seja por interesses comerciais, afetivos, etc., de fatos ligados às operações do mesmo.

3. Documentos Originais: Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações que por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos comprobatórios destas transações.

4. Cálculos: Esta técnica é amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver valores, números etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo órgão/entidade, é de grande importância que sejam reconferidos.

5. Escrituração: A escrituração é o registro dos fatos que ocorrem no patrimônio. Esse registro obedece a princípios e normas contábeis consagrados pela doutrina e pela técnica e é feito em ordem cronológica, o que dá a Contabilidade característica de verdadeira história do patrimônio. Os registros evidenciam a expressão monetária dos fatos, selecionando-os, segundo critérios técnicos, de acordo com a natureza de cada um, o que permite sejam eles reunidos em grupos homogêneos, que distinguem os diversos componentes do patrimônio e suas variações.

6. Investigação: O procedimento técnico de investigação e confirmação consiste na obtenção de informações com pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade, tais como empregados, administradores, fornecedores, clientes e bancos,

7. Inquérito: O inquérito consiste na formulação de perguntas e na obtenção de respostas satisfatórias. É um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que corretamente aplicado.

8. Registros Auxiliares. tais registros constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso desta técnica deve sempre ser conjugado com o de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal.

9. Correlação: durante a execução do trabalho, o Auditor executará serviços cujas informações estarão relacionadas com outras áreas de controle do auditado. À medida que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor estará efetuando o procedimento da correlação.

10. Observação: È ande o auditor informara sua constatação. Esta técnica pode revelar erros, problemas ou deficiências através de exames visuais, e é uma técnica dependente da argúcia, conhecimentos, e experiências do Auditor, que colocada em prática possibilitará que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame.

Passo 3 - Efetuar a conciliação bancária da Cia. Alfa S.A

PAPEL DE TRABALHO

Cia. Alfa

Data de Recebimento: 31/12/X2

Funcionário Interno: Maria Aparecida Silva

Responsável: Jose Ferreira Junior

Conferido por: Francisco Duarte Gomes.

Extrato Razão Analitico

DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO

30/11/X2 Saldo transportado 118.600 30/11/X2 Saldo transportado 118.600

01/12/X2 Ch. n.º 11.711 6.100 112.500 01/12/X2 Ch. n.º 11.711 6.100 112.500

Ch. n.º 11.708 9.000 103.500 Ch. n.º 11.708 9.000 103.500

Ch. n.º 11.709 9.500 94.000 Ch. n.º 11.709 9.500 94.000

Ch. n.º 11.712 5.000 89.000 Ch. n.º 11.712 5.000 89.000

02/12/X2 Depósito 8.000 97.000 02/12/X2 Depósito 8.000 97.000

Ch. n.º 11.713 4.000 93.000 Ch. n.º 11.713 4.000 93.000

Ch. n.º 11.714 3.000 90.000 Ch. n.º 11.714 3.000 90.000

20/12/X2 Depósito 6.000 96.000 20/12/X2 Depósito 6.000 96.000

Depósito 4.000 100.000 Depósito 4.000 100.000

Ch. n.º 11.715 1.000 99.000 Ch. n.º 11.715 1.000 99.000

Ch. n.º 11.716 5.500 93.500 Ch. n.º 11.716 5.500 93.500

28/12/X2 Depósito 10.000 103.500 28/12/X2 Depósito 10.000 103.500

Ch. n.º 11.717 4.500 99.000 Ch. n.º 11.717 4.500 99.000

Ch. n.º 11.719 9.500 89.500 Ch. n.º 11.719 9.500 89.500

Depósito 12.000 12.000 89.500 31/12/X2 Depósito 11.000 100.500

31/12/X2 Depósito 11.000 100.500 Depósito 12.500 113.000

Depósito 12.500 113.000 Depósito 15.000 128.000

Depósito 15.000 128.000 Ch. n.º 11.720 3.000 125.000

Ch. n.º 11.720 3.000 125.000 Ch. n.º 11.721 2.500 122.500

Ch. n.º 11.721 2.500 122.500 Ch. n.º 11.722 3.500 119.000

Ch. n.º 11.722 3.500 119.000 Ch. n.º 11.723 8.500 110.500

Ch. n.º 11.723 8.500 110.500

PAPEL DE TRABALHO

Cia. Alfa

Executado por Jose Ferreira Junior Data 31/12/X2

Conferido por Francisco Duarte Gomes Data 31/12/X2

Saldos em 31/12/X2

DATA SALDOS EM 31/12/X2 EXTRATO RAZÃO ANALITICO

01/12/X2 CH.Nº 11.708 VALOR 9000,00 CREDITA 9000,00

01/12/X2 CH.Nº 11.709 VALOR 9500,00 CREDITA 9500,000

20/12/X2 CH.Nº 11.715 VALOR 1000,00 CREDITA 1000,00

28/12/X2 CH.Nº 11.717 VALOR 4500,00 DEBITA 4500

28/12/X2 DEPOSITO 12000,00 EXTORNO 12000

31/12/X2 DEPOSITO CREDITA 11000

31/12/X2 CH.Nº 11.721 DEBITA 2500

31/12/X2 CH.Nº 11.722 DEBITA 3500

Passo 4 - Realizar a auditoria, formalizando papéis de trabalho, em contas de ativo circulante e passivo circulante.

A composição das contas do ativo e passivo circulante para 31/12/2002 era a seguinte:

• Despesas antecipadas - R$ 30.000,00

• Impostos a pagar - R$ 70.000,00

• Caixa e bancos - R$ 70.000,00

• Fornecedores - R$ 70.000,00

• Contas a receber - R$ 150.000,00

• Empréstimos - R$ 90.000,00

• Estoques - R$ 70.000,00

PAPEL DE TRABALHO – CIA. ALFA

Data da verificação: 31/12/X2

Responsável: Jose Ferreira Junior

Conferido por: Francisco Duarte Gomes

Data da conferência: 31/12/X2

DETERMINAÇÃO DOS SALDOS CORRETOS

Saldo Antes dos Ajustes Ajustes Saldos após os Ajustes

ATIVO CIRCULANTE

320.000,00 130.000,00 450.000,00

PASSIVO CIRCULANTE 230.000,00 130.000,00 360.000,00

DETERMINAÇÃO DA INFLUÊNCIA DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO

- Capital circulante antes dos ajustes: R$ 90.000,00

- Capital circulante após os ajustes: R$ 90.000,00

Influência: As contas de recebimento de clientes no valor de R$ 150.000,00 e pagamentos de fornecedores no valor de R$ 130.000,00 foram lançadas indevidamente no ano de 2002 para dar uma melhor aparência no balanço patrimonial uma vez que se tem recebimento de R$ 150.000,00 o saldo de duplicatas a receber fica menor demonstrando que a empresa tem um saldo positivo junto as recebimentos de duplicatas, já no caso de pagamento a fornecedor quis demonstrar que a empresa não possui um saldo alto para pagamentos a seus fornecedores.

DETERMINAÇÃO DA INFLUÊNCIA NO ÍNDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE

- Índice antes dos ajustes = 320.000 / 230.000 = 1.39

- Índice após os ajustes = 450.000 / 360.000 = 1,31

Influência = Os ajuntes feitos no ano de 2002 de forma indevidamente foram feitos para demonstrar uma aparência positiva com os pagamentos da empresa ao seus fornecedores curto prazo, uma vez que se tivesse feito os ajustes, a empresa não estaria com uma aparecia tão positiva junto as pagamentos de seus fornecedores.

O Papel do Auditor Independente

O Parecer do Auditor Independente é o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis nele indicadas.

Como o auditor assume, atreves do parecer, responsabilidade técnica profissional definida, inclusive de orem publica, é indispensável que tal documento obedeça as características intrínsecas e extrínsecas estabelecidas nas presentes normas.

Em circunstâncias próprias o parecer é dirigido ao contratante dos serviços. Em condições normais, o parecer é dirigido aos acionistas, cotistas, ou sócios, ao conselho de administração ou à diretoria da entidade, ou outro órgão equivalente, segundo a natureza desta. O parecer deve identificar as demonstrações contábeis sobre as quais o auditor está expressando sua opinião.

Falhas no Banco Panamericano

O rombo das contas do Banco Panamericano poderia ter sido verificada antes caso as auditorias externas contratadas para analisar os balanços tivessem olhado a fundo eventuais fraudes nos negócios. A manutenção desses ativos na carteira gerava receitas extras, além da própria receita obtida com a venda da carteira. Portanto, o balanço trazia ativo e receitas a mais.

O auditor independente deve comunicar formalmente ao banco central sobre fraudes.

Inobservância de normas legais e regulamentares que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada. Fraudes de qualquer valor perpetrado pela administração da instituição. Fraudes relevantes perpetradas por funcionários da entidade ou terceiros.

Erros que resultem em incorreções relevantes nas demonstrações contábeis da entidade.

Etapa 2 – Resolução de Exercícios

A resolução dos Exercícios abaixo foi baseada na leitura e entendimento do livro de Auditoria Uma Abordagem Pratica com Ênfase na Auditoria Externa – Luiz dos Santos Lins – 2012.

1. (AFTN – 1998) Assinale a opção que representa um objetivo exclusivo de auditoria de contas contábeis representativas do Imobilizado de uma empresa:

a. Determinar a existência física e o estado geral de conservação.

b. Determinar se pertence a empresa ou a terceiros.

c. Verificar se foram aplicados os Princípios Fundamentais de Contabilidade.

d. Constatar e divulgar a existência de itens penhorados ou de uso restrito.

e. Constar a adequação dos cálculos e registros contábeis das depreciações.

Resposta correta: Alternativa E

2. Quando uma empresa tem como rotina a construção ou fabricação interna dos seus próprios bens para o ativo fixo, a verificação de qualquer acréscimo do mesmo:

a. Terá que ser feita através da técnica de confirmação.

b. Terá que ter como ponto de partida os registros dos custos incorridos na construção ou fabricação dos bens.

c. Somente poderá ser realizada mediante a simples verificação do procedimento de examinar as faturas de compras.

d. Será realizada através do exame de folha de pagamento e do montante das notas fiscais emitidas pelos fornecedores e mercadorias vendidas pela empresa.

e. Não pode ser realizada em face de não haver técnicas capazes de serem empregadas nesse tipo de exame.

Resposta correta: Alternativa B

3. (AFTN) Os procedimentos de auditoria de conferência de cálculo de equivalência patrimonial aplicam-se às contas contábeis que registram:

a. Capital social subscrito e integralizado.

b. Investimentos permanentes relevantes em controladas.

c. Capital social subscrito e a subscrever.

d. Importação de bens do imobilizado em andamento.

e. Investimentos temporários em ações de empresas.

4. (AFTN) Nos exames de auditoria das contas da demonstração de resultados, os seguintes procedimentos técnicos são usualmente aplicados pelos auditores:

a. Inspeção e cálculo.

b. Confirmação e observação

c. Conferência de cálculos e registros.

d. Revisão analítica e inspeção.

e. Revisão analítica e cálculo.

Resposta correta: Alternativa B

5. (CFC) Uma companhia levantou seu balanço patrimonial em 31/12/X2. Todas as alternativas abaixo demonstradas serão eventos subsequentes. Assinale a alternativa que a auditoria deverá ser informada em Notas Explicativas:

a. A companhia perdeu uma ação trabalhista coletiva em última instância em janeiro de X3 e teve que desembolsar uma quantia significativa. No balanço patrimonial de 31/12/X2, não foi apresentada tal provisão ou registro na contabilidade.

b. A companhia teve que fazer em fevereiro de X3 um recall de um determinado componente dos produtos fabricados e vendidos, relativos aos lotes de produção realizados em agosto de X2 até janeiro de X3. Com isto, a mesma incorreu em custos significativos de garantia de seus produtos. A companhia não levou em consideração a provisão para garantias no Balanço Patrimonial de 31/12/X2.

c. A companhia em janeiro de X3 mudou de controle acionário, pois o maior acionista decidiu vender suas ações para um grande grupo empresarial no Brasil. Como consequência, houve uma mudança de controle acionário da companhia; o que não está demonstrado no Balanço Patrimonial de 31/12/X2.

d. A companhia teve perdas cambiais em janeiro de X3 relevantes, em função da atualização de suas obrigações com terceiros, principalmente fornecedores internacionais, começaram a vencer na segunda quinzena.

Resposta correta: Alternativa B

6. (CFC) O documento emitido pela entidade auditada, para o auditor independente, confirmando as informações e dados fornecidos ao auditor para a preparação e apresentação das Demonstrações Contábeis submetidos à auditoria, denomina-se:

a. Circularização de partes relacionadas.

b. Confirmação de partes relacionadas.

c. Carta conclusiva de auditoria.

d. Carta de responsabilidade da administração.

Resposta correta: Alternativa A

7. (AFRF) O conjunto de parâmetros formado pela confiança, precisão, desvio-padrão da população e tamanho da população determina o:

a. Tamanho da amostra.

b. Intervalo de confiança.

c. Desvio-padrão normal.

d. Erro-padrão da média.

e. Gerador de números aleatórios.

Resposta correta: Alternativa A

8. (AFRF) A confirmação, por escrito, de um fornecedor que mantém estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balanço:

a. É um procedimento usual de auditoria independente das demonstrações contábeis.

b. Não pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existência do ativo.

c. É um procedimento que não deve ser aplicado na auditoria contábil de estoques.

d. Deve ser obrigatoriamente ser validado com a realização de inspeção física no local.

e. Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

Resposta correta: Alternativa A

9. (AFRF) Assinale o melhor procedimento técnico de auditoria para certificar a adequação do saldo contábil da depreciação acumulada:

a. Inspeção.

b. Cálculo.

c. Investigação e Confirmação.

d. Observação.

e. Revisão Analítica.

Resposta correta: Alternativa B

10. (AFRF) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiaria integral. O principal procedimento de auditoria aplicável é:

a. Acompanhamento de inventário físico de cautelas de ações.

b. Conferência do cálculo da correção monetária integral.

c. Confirmação dos investimentos através de circularização.

d. Conferência do cálculo de equivalência patrimonial.

e. Exame dos subsídios recebidos para investimentos.

Resposta correta: Alternativa D

Passo 2 - Elaborar relatório apontando as correções necessárias nas contas apresentadas, e verificar se a Lei 11.638/07 está sendo cumprida corretamente.

Aplicações e Investimentos Permanentes

Companhia Auditada

A companhia auditada tem participação permanente de 80% do capital da Empresa Beta avaliada pelo método de equivalência patrimonial.

A empresa Beta apresentou a seguinte Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido:

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Capital Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros

Acumulados Total

Saldo Inicial 8.000 1.500 500 10.000

Capitalização da reserva de capital 500 (500) -

Reavaliação de ativos 1.000 1.000

Lucro líquido do exercício 1.500 1.500

Constituição de reservas de lucros 150 (150) -

Dividendos propostos (1.350) (1.350)

Saldo Final 8.500 1.000 1.000 650 - 11.150

Empresa Beta

Lançamentos contábeis registrados nas contas apresentadas: (Verificar se as contas foram movimentadas corretamente. Aponte os erros em seu relatório).

Razão Contábil

Participações Societárias

Avaliadas pelo Custo

Empresa Alfa

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior 5.000 5.000

30/04/X1 Recebimento de 200 ações bonificadas no valor de $1,00 cada 200 5.200

31/12/X1 Dividendos propostos a receber 180 5.020

Razão Contábil

Participações Societárias

Avaliadas pelo MEP

Empresa Beta – 80% do capital

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior 8.000 8.000

30/04/X1 Recebimento de 400 ações bonificadas no valor de $1,00 cada 400 8.400

31/12/X1 Resultado da Equivalência 520 8.920

Razão Contábil

Participações Societárias

Avaliadas pelo Custo

Obrigações da Eletrobrás

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

30/01/X1 Recebimento de Obrigações da Eletrobrás com vencimento em 31/01/X9 1.200 1.200

31/12/X1 Juros incorridos até 31/12/X1 60 1.260

Razão Contábil

Investimentos Permanentes

Avaliadas pelo Custo

Debêntures

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

30/01/X1 Aquisição de debêntures com vencimento em 31/01/X3 1.800 1.800

31/12/X1 Juros incorridos até 31/12/X1 90 1.890

Razão Contábil

Participações Societárias

Avaliadas pelo Custo

Terrenos para Futura Expansão

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

31/01/X1 Aquisição de um terreno de 5.000 m em Atibaia. 2.400 2.400

31/12/X1 Aquisição de um terreno de 2.000 m em Piracaia, para venda em X4 1.800 4.200

Razão Contábil

Ativo Circulante

Disponibilidades

Bancos

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

30/01/X1 Aquisição de Debêntures com vencimento em 31/01/X3 1.800

31/01/X1 Aquisição de um terreno de 5.000 m em Atibaia 2.400

31/01/X1 Aquisição de um terreno de 2.000 m em Piracaia 1.800

Razão Contábil

Ativo Circulante

Outras Contas

Dividendos a receber

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

30/01/X1 Dividendos propostos a receber 180 180

Razão Contábil

Ativo Não Circulante

Empréstimos Compulsórios

Empréstimos à Eletrobrás

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - 1.200

31/01/X1 Recebimento de obrigações da Eletrobrás em 31/01/X9 1.200 0

Razão Contábil

Receitas Operacionais

Receitas Financeiras

Juros Ativos

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

31/01/X1 Juros incorridos sobre obrigações da eletrobrás 60 60

31/01/X1 Juros incorridos sobre debêntures 90 150

Razão Contábil

Receitas Operacionais

Receitas Financeiras

Juros Ativos

Data Histórico Débito Crédito Saldo

1/1/X1 Transporte do saldo anterior - -

30/04/X1 Recebimento de ações bonificadas da Empresa Alfa 200 200

30/04/X1 Recebimento de ações bonificadas da Empresa Beta 400 400

31/12/X1 Resultado de Equivalência Patrimonial 520 520

Relatório de Conferencia

Cliente: ALFA S/A

31/12/2012

Componente: Aplicações e Investimentos Permanentes

Objetivo da Cédula: Teste de Transações

1 - O Lançamento de Reavaliação de Ativos não foi lançado no Razão Contábil da empresa Alfa referente a sua porcentagem de 80% equivalente a 800.

2 – No lançamento de Dividendos propostos foi feito em menor valor no Razão Contábil da empresa Alfa uma vez que o valor nas Demonstração Mutantes da Empresa Beta foi de 1350, como a empresa Alfa possui 80% de Investimento da empresa Beta o valor correto a ser lançado no Razão contábil da empresa Alfa é de

1080 e não o valor que foi lançado de apenas 180.

3 – O saldo correto no Razão Contábil da empresa Alfa na conta de Juros Ativos é de 1120 é não o valor final de 520 que foi lançado de forma indevida.

Fonte de consulta, ou informações,ou comentários adicionais: A fonte de consulta foi feita em cima do Razão Contábil da empresa Alfa , com o cruzamento das Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido da empresa Beta. Elaborado por: Revisado por: Gerente/ Socio:

Jose Ferreira Junior Francisco Duarte Gomes Eduardo Pereira Junior

31/12/X2 31/12/X2 31/12/X2

Conclusão

A empresa Alfa possui 80% de Investimento na empresa Beta, uma vez que ao analisar as Mutações que foram apresentadas da empresa Beta, foi possível verificar que alguns lançamentos foram feitos de formas indevidas quando transportados para o Razão Contábil da empresa Alfa.

As contas que teve divergência nos valores foi as contas de Reavaliação do ativo que não foi mencionada no Razão Contábil da empresa Alfa, a conta de Dividendos Propostos que foi lançado em porcentagem menor que o valor correto, e o saldo de Juros Ativos em Receitas Operacionais que também foi informado em menor valor.

Já demais contas informadas no Razão Contábil da empresa Alfa foram lançadas de forma corretamente.