A Auditoria de Investimentos

Auditoria dos Investimentos

Investimentos

São classificadas nesse grupo de contas as participações permanentes no capital social de outras sociedades e outros direitos permanentes que não se destinem à manutenção das atividades da empresa (investimentos em ações ou quotas, obras de arte, imóveis para aluguel, entre outros). Os investimentos em sociedades coligadas, controladas e controladas conjuntamente são avaliados pelo método de equivalência patrimonial.

Tipos de Investimentos

Encontra-se na redação do inciso I do art. 183 da Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Essas aplicações normalmente dividem-se em três grandes grupos, que são os seguintes:

• Instrumentos financeiros de dívidas

Representam aplicações em títulos públicos e privados. Divide-se em três categorias:

• Aplicações a serem mantidas até a data de seu vencimento (quando a companhia tem a intenção e recursos necessários para manter os ativos até a data de seus vencimentos).
• Aplicações financeiras mantidas para negociação (ativos de fácil liquidez e o proposito da companhia é obter benefícios em curto prazo).
• Aplicações financeiras disponíveis para venda (aquelas aplicações que não foram alocadas às categorias anteriores, são classificadas neste item).

• Instrumentos financeiros de capital

Representam participações no capital social de outras empresas que não se enquadram para serem avaliados pelo método de equivalência patrimonial. Divide-se em duas categorias:

• Ações mantidas para negociação (ativos de fácil liquidez e o proposito da companhia é obter benefícios em curto prazo).
• Ações disponíveis para venda ( ativos avaliados pelo valor ajustado ao seu valor justo).

• Investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial.

Os investimentos em sociedades coligadas e em sociedades controladas são avaliados pelo método de equivalência patrimonial.

• São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. Influência significativa é quando a investidora detém ou exerce o poder de participar suas decisões das políticas financeiras ou operacionais da investida, sem controlá-la.
• São controladas as sociedades nas quais a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 

Objetivos de Auditoria de Investimentos

• Estabelecer a segurança sobre os controles internos mantidos sobre os investimentos;
• Determinar se os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente existem e são de propriedade deste;
• Determinar se foram adotados os princípios contábeis de contabilidade na sua avaliação e se foram consistentemente nos períodos apresentados;
• Verificar se todas as rendas aplicáveis foram contabilizadas no período correto;
• Determinar se os investimentos e as respectivas rendas estão classificados, apresentados e descritos corretamente nas demonstrações financeiras;
• Descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos.

Procedimentos da auditoria

Teste dos instrumentos financeiros de dívida

- Papel de trabalho que consta o saldo das contas de aplicações financeiras (ativo circulante e realizável a longo prazo), tomando como base a data de encerramento do exercício social e dando as seguintes informações por aplicação:

• natureza do título;

• local custo diante dos títulos;

• data da aplicação;

• data do resgate (estabelecida no título ou intenção da empresa);

• taxa de rendimentos (juros e correção monetária);

• valor aplicado;

• valor dos rendimentos provisionados;

• valor de mercado.

- Confira a soma das colunas de valor aplicado e rendimentos provisionados.

– Confira o total das colunas mencionadas no tópico anterior com o razão da contabilidade.

– Inspecione a documentação-suporte das aplicações.

– Obtenha carta de confirmação da instituição custo diante do título. No caso da empresa auditada estar de posse do título, basta inspecioná-lo fisicamente. Essa carta deve conter:

• o título está na posse da instituição;

• o título é de propriedade da empresa auditada;

• não existe ônus sobre o título.

– Confira o nome da instituição, datas de aplicação e resgate, taxa de rendimentos e o valor aplicado com a documentação-suporte.

– Se aplicável, indague à administração da empresa quanto a intenção de resgate desses títulos.

– Verifique se essas aplicações foram devidamente classificadas no balanço patrimonial.

– Verifique se a taxa de rendimentos está razoável em relação ao mercado.

– Confira os cálculos dos rendimentos provisionados.

– Verifique se os rendimentos foram classificados como receitas financeiras.

– Quando aplicáveis, veja resgate em data subsequente à do exame (inspecione aviso bancário e crédito no extrato bancário).

– Teste as aplicações financeiras feitas e resgatadas durante o exercício. Deve-se observar:

• valores registrados a débito nas contas de aplicações financeiras e débitos diretamente no extrato bancário, referentes a possíveis aplicações financeiras (normalmente valores altos e redondos).

• documentação-suporte de aplicação e resgate.

• se a taxa de rendimentos é razoável em relação ao mercado, confira os cálculos da receita e veja sua contabilização no grupo de receitas financeiras.

– Olhe a movimentação diária dos saldos bancários (pelos controles da Tesouraria ou pelos extratos bancários) durante o exercício e compare-os com as necessidades de desembolsos, a fim de certificar-se de que as sobras temporárias de caixa estão sendo devidamente aplicadas.

– Verificar se os títulos foram adequadamente classificados em negociado, disponíveis para venda e mantidos até o vencimento.