ATPS: Processo e procedimentos de auditoria

INTRODUÇÃO.

Os primeiros vestígios de atividades relacionadas à auditoria, segundo Sá

(2010, p. 21), surgiram na antiga Suméria, comprovados por meio de provas

arqueológicas de inspeções e verificações de registros a mais de 4.500 anos antes

de Cristo. Posteriormente, outros relatos aconteceram em Roma, em Londres, em

Paris, em Veneza, em Milão e em Bolonha. Em Roma, por exemplo, ela surgiu para

tornar-se um instrumento de controle do antigo império.

A profissão da auditoria contábil remete “ao século XIX na Inglaterra, com

uma forte influência da revolução industrial e com a expansão de negócios para os

Estados Unidos” (HOOG e CARLIN, 2009, p.51).

No Brasil, o aparecimento da auditoria está ligado à imigração de empresas

internacionais em territórios brasileiros. Attie (2010, p. 8) explica que o surgimento e

evolução da auditoria estão

primariamente relacionada com a instalação de empresas

internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos

também internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente

tiveram de ter suas demonstrações contábeis auditadas.

A auditoria surgiu em 1314 na Inglaterra com a criação do cargo de Auditor do Tesouro da Inglaterra, em 1886 surge nos Estados Unidos a Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA), em 1894 a Holanda forma o Instituto Holandês de Contadores Públicos, com a criação da Security and Exchange Commission (SEC) nos Estados Unidos em 1934, a profissão do Auditor assume importância e cria um novo estímulo, com a Criação da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), o mercado dos auditores ganha uma nova representação no Brasil.

No Brasil, o aparecimento da auditoria está ligado à imigração de empresas

internacionais em territórios brasileiros. Attie (2010, p. 8) explica que o surgimento e

evolução da auditoria estão

primariamente relacionada com a instalação de empresas

internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos

também internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente

tiveram de ter suas demonstrações contábeis auditadas.

A Auditoria no Brasil foi impulsionada com a criação da Comissão de Valores Mobiliários e a promulgação do Banco Central das normas de auditoria, o financiamentos de empresas brasileiras em instituições internacionais e investimentos internacionais, uma vez que estas precisavam que suas demonstrações tivessem sido auditadas.

No que tange aos aspectos legais, a profissão do auditor no Brasil inicia com

mais importância no ano de 1.965, com a aprovação pelo Banco Central do Brasil da

Lei nº 4.728 de 14 de julho de 1.965, que disciplina o mercado de capitais e

estabelece medidas para seu desempenho. Por meio art. 50, § 3º, os fundos em

condomínio passaram a serem auditados por auditor independente registrado no

Banco Central.

O marco da profissão do auditor no Brasil se consolida no ano de 1.976, com

a aprovação da Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976 que dispõe sobre a

sociedade por ações. Em seu art. 177, parágrafo 3º, menciona que “as

demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas

expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente

submetidas à auditoria por auditores independentes nela registrados.”

Recentemente, a Lei nº 11.638 de 28 de dezembro de 2007 e a Medida

Provisória nº 449 de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei nº 11.941 de 27 de

maio de 2009 estabeleceram rumos mais sólidos para a profissão, obrigando as

demonstrações financeiras das sociedades de grande porte a serem auditadas por

auditores independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários (art. 195-

A).

PROCESSO E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

As demonstrações contábeis auditadas pelos auditores externos, são, aquelas obrigatória pela legislação como:

Balanço Patrimonial (BP)

Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido (DMPL)

Demonstração do Resultado do Exercício ( DRE)

Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)

Demonstração do Valor Adicionado (DVA)

Demonstração do Resultado Abrangente ( DRA)

As Notas Explicativas complementam as informações prestadas nas Demonstrações Contábeis, possibilitando um melhor entendimento nas informações.

O processo de planejamento de auditoria começa logo após a contratação dos serviços e geralmente termina um pouco antes dos trabalhos se iniciarem, o Auditor estabelece a estratégia geral dos trabalhos a serem executados na entidade, ao planejar prioriza as analises no controle interno (CI), nos sistemas de informações (SI), avaliar os riscos e fazer uma revisão analítica, deve ser rigoroso e bem planejado, evitando possíveis problemas durante os trabalhos de campo. Deve estabelecer a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, a data de inicio e previsão de termino, o alcance da auditoria, levando em conta o tipo de atividade, suas peculiaridades e grau de complexidade, as praticas