ANALISE DIFERENCIAL DE CUSTO

[pic 1]

Aluna: Beatriz Bacci

Curso: Contábeis 5º período

Instituição: Faculdade Anchieta do Recife – FAR

Professor: Victor Lins

DESCRIÇÃO DO CASO ESTUDADO:

O caso estudado é de uma empresa pernambucana de capital fechado, com quase 100 anos de atuação no segmento de panificação. Suas atividades são baseadas na industrialização e comercialização de produtos alimentícios congelados, possuindo um faturamento bruto anual no patamar de R$ 24 milhões, registrado ao final do ano de 2013. O fenômeno estudado neste trabalho está ligado à especificidade de uma das linhas de produção da firma estudada, a saber, a linha de bolos congelados, a qual utiliza como matéria prima de seus produtos um determinado fermento químico em pó, o qual anteriormente era em sua totalidade adquirido de terceiros. Posteriormente, tendo em vista problemas logísticos no fornecimento dessa matéria prima, a empresa passou a enfrentar atrasos na fabricação e entrega dos produtos aos clientes, o que acarretou prejuízos financeiros e de relacionamento com seus clientes e fornecedores. Tendo em vista tais problemas, e a consequente escassez de fornecedores do produto, a empresa se propôs a internalizar a produção dessa matéria-prima com a finalidade de adequar sua produção aos objetivos corporativos pré-determinados.

ANÁLISE DIFERENCIAL E APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS CONTÁBEIS 

A técnica de análise diferencial é realizada através da comparação dos custos e benefícios relevantes das alternativas disponíveis, de modo a determinar qual curso de ação é capaz promover maior criação de valor para as organizações. Assim, para proceder tal análise ao caso estudado, a Tabela 1 apresenta abaixo os custos relevantes de produzir o fermento químico, sabendo-se que o custo da mesma matéria prima adquirido de terceiros é de R$ 5,85 por Kg. Cabe ainda salientar que os demais custos de produção são considerados irrelevantes para esta análise, posto que os mesmos são comuns a outras linhas de produção, como por exemplo a mão-de-obra, a depreciação de máquinas, energia elétrica, e que, portanto não deixariam de existir em função da decisão tomada relativamente à produção ou terceirização do fermento químico.

[pic 2]

 Com base nesses dados pode-se verificar que a opção de produzir sua própria matéria prima tem, por custos relevantes, o valor gasto na produção do fermento químico, posto que estes deixariam de existir caso a opção pela produção fosse rejeitada. O custo da produção do fermento químico para uma quantidade de 20Kg é de R$ 73,38; valor este proporcional a R$ 3,67 por Kg, indicando que de acordo com a técnica de análise diferencial, a gestão optou pela alternativa mais vantajosa, posto que esta alternativa gera benefícios financeiros de R$ 2,18 por Kg, valor encontrado através da diferença entre o valor de produção (R$ 3,67) e o valor de aquisição (R$ 5,85). Este valor não considera o custo de oportunidade da margem de contribuição perdida, dado este não disponível nos relatórios gerenciais - conforme ressaltado nas limitações da 26 Revista Ambiente Contábil – ISSN 2176-9036 - UFRN – Natal-RN. v. 7. n. 2, p. 16 – 31, jul./dez. 2015. pesquisa - dificultando uma mensuração confiável dos custos derivados da parada da produção, mas que, caso disponível e considerado na análise contribuiria para uma maior diferença entre as alternativas, reforçando a decisão pela produção da matéria prima. Realizada a análise diferencial, são apresentados os demonstrativos de margem de contribuição com vistas à comparação entre os períodos de terceirização e produção do fermento químico. A Tabela 2 apresenta os demonstrativos semestrais da margem de contribuição da linha de bolos congelados no período em que o fermento era adquirido de terceiros. Sabendo que o custo do fermento químico era maior, pode-se dizer que este fator contribuía diretamente para uma menor margem de contribuição da linha de bolos congelados. Outro fator de influência direta para uma menor margem de contribuição diz respeito aos atrasos no fornecimento da matéria-prima, o que implicava em atrasos na produção e consequentemente em um menor montante de vendas.

[pic 3]

A seguir, a Tabela 3 expõe os demonstrativos semestrais da margem de contribuição do período em que o fermento químico passou a ser produzido pela empresa, podendo-se observar a obtenção de maiores margens de contribuição da linha de bolos congelados. Tais aumentos podem ser justificados, dentre outros fatores, através da redução do custo do fermento químico, bem como do aumento das vendas, posta a eliminação dos atrasos na entrega da matéria prima.

[pic 4]

 Demonstrados os resultados dos períodos caracterizados pela terceirização e pela produção do fermento químico, torna-se relevante a análise comparativa da média e do desvio padrão dos períodos analisados, bem como as respectivas variações. A Tabela 4 apresenta as médias e suas variações entre os períodos, indicando aumentos médios para todos os itens, sobretudo para as vendas e para a margem de contribuição, apontando que a decisão pela produção do fermento químico contribuiu para uma maior criação de valor para a empresa.