Custo - Volume - Lucro

Palavras-chave: Custo-volume-lucro, ponto de equilíbrio, mix de serviços, preço, performance operacional.

Tema: Costos en Empresas de Servicios

Resumo

Este artigo evidencia a aplicação de um modelo de análise de custo-volume-lucro, em uma empresa prestadora de um mix de serviços, utilizando planilha eletrônica Microsoft Excel. A partir de um exemplo prático, é demonstrado como aplicar conceitos teóricos no acompanhamento da performance operacional de uma entidade seja ela, comercial, industrial ou prestadora de serviços, de pequeno ou de grande porte. Para tanto, desenvolveu-se um modelo de simulador operacional, com o intuito de permitir que o gestor efetue, de forma simples e prática, a elaboração de um planejamento interno para controle de seus processos. Salienta-se que, apesar da existência de softwares mais sofisticados no mercado, a relação custo versus benefício para empresas de pequeno e de médio porte, é um fator limitante a ser considerado.

1 Introdução

Os gestores, independentemente do ramo de atividade e do porte das empresas em que atuam, deveriam ter como ferramenta para a tomada de decisões a elaboração de um plano operacional que os auxilie no controle dos negócios. Entretanto, acredita-se que no Brasil, diferente da realidade americana , muitos gestores ainda não utilizam esta ferramenta, tomando decisões baseadas apenas na intuição. Um bom exemplo disso, é a falsa impressão de que um aumento no volume de vendas dos produtos ou serviços, conseqüentemente, aumenta o resultado da empresa.

Quando um planejamento é elaborado, observa-se que o resultado de uma empresa é conseqüência de uma combinação de custos, volumes de venda e/ou produção e mix de produtos e/ou serviços, sendo que essa análise pode ser uma ferramenta importante na gestão dos negócios. Segundo Horngren, Foster e Datar (2000, p. 44),

a análise de custo-volume-lucro (CVL) propicia uma ampla visão financeira do processo de planejamento. Ela examina o comportamento das receitas totais, dos custos totais e do lucro à medida que ocorre uma mudança no nível de atividade, no preço de venda ou nos custos fixos.

Contudo, a literatura a respeito da análise do custo-volume-lucro trata apenas de aplicações, dos conceitos teóricos, em empresas comerciais e industriais, não abordando as prestadoras de serviços.

Além disso, muitos autores comentam sobre a dificuldade em se calcular o ponto de equilíbrio em empresas que oferecem múltiplos produtos. Para Wernke (2000, p. 83), “uma das dificuldades que se apresentam (sic) no cálculo do Ponto de Equilíbrio é a diversidade de produtos que compõem o mix ofertado pela empresa e as conseqüentes distintas margens de contribuição”.

Martins (2001, p. 296) acrescenta que,

aplicações dos conceitos de Ponto de Equilíbrio são de grande valia e de fácil entendimento e aplicação. Mas a grande restrição [...] é o fato de termos sempre trabalhado com exemplos onde havia um único produto. [...] o que não acontece quando a empresa trabalha com diversos produtos.

Na hipótese da existência de diversos produtos sendo elaborados pela empresa, o assunto se complica, já que os custos e despesas variáveis são diferenciados também para cada um, o que provoca a impossibilidade de cálculo de um Ponto de Equilíbrio global.

Diante do exposto, surge o questionamento: como utilizar, de forma simples e prática, a análise de custo-volume-lucro numa empresa prestadora de um mix de serviços?

Este trabalho, portanto, tem por objetivo utilizar a análise de custo-volume-lucro em uma empresa prestadora de um mix de serviços e evidenciar a viabilidade do cálculo de um ponto de equilíbrio global, tendo em vista as facilidades hoje encontradas, após o surgimento/aprimoramento das planilhas eletrônicas.

Para tanto, desenvolveu-se um simulador, em planilha eletrônica Microsoft Excel, com o intuito de permitir que o gestor efetue, de forma simples e prática, a elaboração de um planejamento interno para controle de seus processos.

Os aspectos conceituais mais relevantes, utilizados no modelo de análise de custo-volume-lucro e aplicados neste trabalho, serão discriminados na contextualização teórica a seguir.

2 Contextualização Teórica

A análise de custo-volume-lucro auxilia o processo de elaboração de um plano operacional. No entanto, para se discutir questões de planejamento e controle é necessário um conhecimento a respeito do que são custos fixos, variáveis e mistos, pois, segundo Jiambalvo (2002, p. 76), “o gestor precisa saber como os custos se comportam, quando o nível de atividade do negócio [...] se altera”.

Custos fixos são custos que não se alteram em resposta a mudanças nos níveis de atividade do negócio; já os variáveis são custos que aumentam ou diminuem em resposta a aumentos ou a reduções no nível de atividade; e os mistos ou semivariáveis são custos que contém tanto um elemento de custo variável quanto um elemento de custo fixo.

Em muitos casos, encontram-se dificuldades para identificar quanto do custo total é fixo e quanto é variável, porém existem técnicas para a estimativa destes montantes, dentre elas, destacam-se: a análise de contas; o gráfico de dispersão; o método de pontos máximo e mínimo; e a análise de regressão .

Depois de estimados os custos fixos e variáveis, a análise do custo-volume-lucro, de acordo com Horngren, Foster e Datar (2000, p. 45) “pode ser usada para examinar como várias alternativas de simulação levadas em consideração por um tomador de decisão afetam o lucro operacional. O ponto de equilíbrio é, freqüentemente, um item de interesse nesta análise”.

O Break-even Point ou ponto de equilíbrio da empresa, de acordo com Atkinson et al. (2000, p. 192), é “o nível em que o volume de vendas cobre os custos fixos dos recursos comprometidos”, ou seja, é o patamar acima do qual a empresa deve operar para não obter prejuízo.

O ponto de equilíbrio em quantidade pode ser obtido por meio da fórmula:

PE =

Onde:

PE = ponto de equilíbrio em unidades

CF = custos fixos

MCU = margem de contribuição unitária

Graficamente, também se pode analisar o ponto de equilíbrio,