Demonstrações Financeiras

Demonstrações Financeiras

Finalidade de analisar a possibilidade de adquirir ou realizar determinada situação. Para tanto, as empresas se utilizam de ferramentas específicas para a análise de seus indicadores financeiros .

Balanço Patrimonial é a demonstração contábil mais conhecida e analisada pelos usuários de contabilidade. Essa demonstração divide-se em 03 grandes grupos: Ativo, Passivo, Patrimônio Liquido. Tem como principal objetivo demonstrar quais são os bens e direitos que a organização possui, demonstrar a situação estática do Patrimônio e as obrigações após a elaboração de operações de todos os lançamentos em determinado período.

DOAR: Demonstração de Origem e Aplicações de Recursos: demonstra de onde vieram os recursos e onde foram aplicados.

Demonstração de Mutações do patrimônio líquido: estão demonstradas as modificações do Patrimônio Liquido da entidade no exercício, incluindo a formação do lucro e do seu destino.

Notas Explicativas: Não é um quadro de números e sim uma explicação de métodos utilizados para contabilização, bem como as contas, em especial as de investimentos. Utilizam-se também as notas explicativas para demonstrar fator de relevâncias sociais, para empresas que não publicam Balanço Social.

Relatório da Diretoria: serve para a direção da empresa apresentar explicações clara e objetivas de sua gestão e planejamento futuro.

DFC : Demonstração de Fluxo de Caixa:

Balanço Social: retrata a preocupação da empresa com a sociedade e o meio ambiente. Exige-se que os gestores sejam transparentes na prestação das contas e sociedade. Quanto mais informações a companhia oferecer á sociedade, melhor avaliação terá no mercado.

Balanço Patrimonial e DRE – elaboração e publicação anual.

Balanço Patrimonial e demonstração do Resultado do Exercício – Reflete a posição financeira e econômica da empresa, è por meio de suas análises que se consegue evidenciar de forma clara as origens e aplicações dos recursos obtidos pela empresa e todos os componentes que provocam alterações no patrimônio das empresas, bem como as riquezas geradas pelo seu ciclo operacional .

Balanço Patrimonial e demonstração do Resultado do Exercício – Reflete a posição financeira e econômica da empresa, è por meio de suas análises que se consegue evidenciar de forma clara as origens e aplicações dos recursos obtidos pela empresa e todos os componentes que provocam alterações no patrimônio das empresas, bem como as riquezas geradas pelo seu ciclo operacional .

Balanço Patrimonial é a demonstração contábil mais conhecida e analisada pelos usuários de contabilidade. Essa demonstração divide-se em 03 grandes grupos: Ativo, Passivo, Patrimônio Liquido.

Lei 10406/02 – novo Código Civil:

(Balanço patrimonial – lei 11.638/2007)

Ativo Passivo

Circulante

Disponível

Caixa

Bancos com movimento

Aplicações Financeiras

Clientes

Duplicatas a receber

(-) Duplicatas descontadas

Adiantamento a fornecedores

Adiantamento a empregados

Impostos a recuperar

Estoques

Mercadorias

Matérias primas

Produtos acabados

Despesas de exercício seguinte

Prêmios de seguros a apropriar

Juros passivos a apropriar Circulante

Fornecedores

Contas a pagar

Obrigações Fiscais

Obrigações Sociais

Obrigações trabalhistas

Obrigações financeiras

Outras contas a pagar

Realizável a longo prazo

Empréstimos a sócios

Investimentos temporários a longo prazo

Despesas antecipadas

Outras contas a receber Exigível a longo prazo

Obrigações comerciais

Obrigações financeiras

Financiamentos

Obrigações diversas

Resultado de exercício futuro

Alugueis recebidos antecipadamente

Outras receitas recebidas de forma antecipada

Permanente

Investimentos

Participações permanentes em outras empresas

Participação em fundos de investimentos

Outros investimentos

Imobilizado

Imóveis

Móveis e utensílios

Maquinários

Veículos

Equipamentos

Instalações

Terrenos

(-)Depreciação/amortização/exaustão acumulada

Intangível

Marcas

Patentes

Outros bens incorpóreos

(-)amortizações acumuladas

Diferido

Despesas pré-operacionais

Gastos com reestruturação

(-)Amortização acumulada Patrimônio Liquido

Capital social

Reservas de Capital

Reservas de Avaliação

Ajustes de avaliação patrimonial

Reservas de lucros

Ações de tesouraria

Lucros ou prejuízos Acumulados

(Balanço Patrimonial – lei 11.941/2009)

Vigente a partir de 31/12/2010

Ativo Passivo

Ativo Circulante

Disponível

Caixa

Bancos c/movimento

Aplicação financeira

Clientes

Duplicatas a receber

Adiantamento a fornecedores

Adiantamento a empregados

Impostos a recuperar

Estoques

Mercadorias

Matéria prima

Produtos Acabados

Despesas de Exercícios seguintes

Prêmios de seguros a Apropriar

Juros Passivos a Apropriar Circulante

Fornecedores

Duplicatas descontadas

Contas a pagar

Obrigações Fiscais

Obrigações Sociais

Obrigações trabalhistas

Obrigações financeiras

Outras contas a pagar

Ativo Não Circulante

Realizável a longo prazo

Empréstimos a sócios

Investimentos temporários a longo prazo

Despesas antecipadas

Outras conta a receber Passivo não circulante

Exigível a longo prazo

Obrigações comerciais

Obrigações financeiras

Financiamentos

Obrigações Diversas

Permanente

Investimentos

Participações permanentes em outras empresas

Participações em fundos de investimentos

Outros investimentos

Imobilizado

Imóveis

Móveis e utensílios

Maquinários

Veículos

Equipamentos

Instalações

Terrenos

(-) Depreciação/Amortização/Exaustão Acumulada

Intangível

Marcas

Patentes

Outros bens incorpóreos

(-) Amortizações Acumuladas Patrimônio liquido

Capital social

Reservas de capital

Reservas de lucros

Ações de tesouraria

Prejuízos acumulados

(Balanço Patrimonial – lei 11.941/2009)

Vigente a partir de 31/12/2010

Ativo (bens e direitos mensuráveis monetariamente) Passivo (obrigações assumidas pela empresa com terceiros, poderão ser vencidas com curto ou longo prazo)

Ativo Circulante (demonstra quais as disponibilidades imediatas que a empresa possui)

Disponível

Caixa (dinheiro disponível)

Bancos c/movimento (conta corrente ou conta movimentos)

Aplicação financeira

Clientes

Duplicatas a receber

(-) Duplicatas descontadas ( conta redutora do ativo)

Adiantamento a fornecedores

Adiantamento a empregados

Impostos a recuperar

Estoques

Mercadorias

Matéria prima

Produtos Acabados

Despesas de Exercícios seguintes

Prêmios de seguros a Apropriar

Juros Passivos a Apropriar Circulante (Representa as obrigações com terceiros, cujo vencimento será dentro de período analisado).

Fornecedores

Duplicatas descontadas

Contas a pagar

Obrigações Fiscais

Obrigações Sociais

Obrigações trabalhistas

Obrigações financeiras

Outras contas a pagar

Ativo Não Circulante: (conta introduzida pela nova legislação, tem por finalidade evidenciar os grupos de contas que representam todos os bens e diretos de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade ou adquirido por este fim).

Realizável a longo prazo ( se realizam depois de findo o exercício financeiro, serão convertidas em dinheiros após 360 dias da realização do balanço)

Empréstimos a sócios

Investimentos temporários a longo prazo

Despesas antecipadas

Depósitos Judiciais

Outras contas a receber Passivo não circulante (origem dos recursos, obrigações com terceiros a ser liquidadas após o exercício financeiro)

Elegível a longo prazo (com vencimentos após 360 dias após o balanço ser elaborado)

Obrigações comerciais

Obrigações financeiras

Financiamentos

Obrigações Diversas

Resultado de Exercício Futuro : receitas já recebidas, mas que deverão ser reconhecidas em anos futuros.

Aluguéis recebidos antecipadamente

Outras receitas recebidas antecipadamente

Permanente (São consideradas bens de vida útil prolongada)

Investimentos ( todos os bens e direitos adquiridos pela empresa com a intensão de obter alguma rentabilidade mas fora da sua atividade normal)

Participações permanentes em outras empresas

Participações em fundos de investimentos

Outros investimentos

Imobilizado (bens corpóreos destinados á manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade)

Imóveis

Móveis e utensílios

Maquinários

Veículos

Equipamentos

Instalações

Terrenos

(-) Depreciação/Amortização/Exaustão Acumulada

Intangível (bens incorpóreos destinados á manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade)

Marcas

Patentes

Outros bens incorpóreos (são bens que não existem fisicamente ex. programa de computador)

(-) Amortizações Acumuladas Patrimônio liquido: (representa oe valores contábeis que os sócios possuem em um determinado período)

Capital social

Reservas de capital

Reservas de lucros

Reservas estatutárias

Ações de tesouraria

Prejuízos acumulados

A estruturação tem função de facilitar a visualização da evolução das contas de um período para o outro, auxiliando os usuários da contabilidade na interpretação comparativa

Exemplo de estruturação do Balanço patrimonial

Balanco Patrimonial

Cia Exemplo S/A

CNPJ: 11.111.111/0001-11

período de abrangencia: 01/01 a 31/12/2007

Ativo 2007 2006 Passivo 2007 2006

Circulante 208.000,00 154.500,00 Circulante 110.000,00 90.800,00

Disponibilidades 54.000,00 35.000,00 Fornecedores 56.300,00 42.100,00

Caixa e Banco 1.200,00 2.700,00 Impostos e contribuições 22.000,00 12.300,00

Aplicações financeiras 52.800,00 32.300,00 Impostos e taxas 6.500,00 2.400,00

Duplicatas a receber 98.000,00 67.200,00 Provisão para CSLL 4.000,00 2.700,00

Estoques 44.000,00 47.300,00 Provisão imp. de renda 11.500,00 7.200,00

Despesas antecipadas 12.000,00 5.000,00 Salários e encargos 14.500,00 10.200,00

Realizável a longo prazo 13.500,00 3.500,00 Emprestimos e financiamentos 15.000,00 25.000,00

Conta a receber 13.500,00 3.500,00 Dividendos a pagar 2.200,00 1.200,00

Permanente 180.700,00 176.400,00 Exigível a longo prazo 20.400,00 37.000,00

Investimento 36.000,00 31.000,00 Emprestimos e financiamentos 20.400,00 37.000,00

Imobilizado 158.000,00 135.000,00 Patrimônio liquido 271.800,00 206.600,00

(-) depreciação Acumulada -35.300,00 -19.600,00 capital social realizado 166.700,00 163.100,00

Diferido 22.000,00 30.000,00 Reservas 12.100,00 2.200,00

Reservas de capital

Reservas de lucro 12.100,00 2.200,00

Legal 6.100,00 2.200,00

Estatutário 1.000,00

Contingência 700,00

De lucros a realizar 4.300,00

Lucros ou prezuízos acumulados 93.000,00 41.300,00

Total do Ativo 402.200,00 334.400,00 Total do Passivo 402.200,00 334.400,00

Patrimônio Líquido : valores que os acionista e sócios possuem na organização.

Fórmula:

Patrimônio Líquido: Ativo - Passivo

DRE

È uma ferramenta indispensável aos usuários de contabilidade, que possibilita uma visão gerencial da empresa e que com uma análise mais apurada, detecta possíveis erros mo processo da geração de lucratividade. Apresentada como um resumo ordenado dos componentes que provocam alterações do Patrimônio Líquido de uma empresa. Esses componentes são essenciais para a obtenção do resultado do período apurado (Lucro ou Prejuízo) e estão divididos em três grandes grupos: as receitas de vendas e serviços, os custos e as despesas. Através de uma demonstração que facilite uma análise transparente, é possível visualizar se a aplicação de recursos está sendo de maneira correta para diminuir custos sem alterar sua qualidade.

DRE - Demonstração de Resultado do Exercício: pretende demonstrar qual o lucro ou prejuízo do exercício publicado, bem como a sua estrutura de apuração, demonstrando o “caminho” que o dinheiro percorre dentro de uma empresa até ser apurado o lucro. Esse caminho tem seu ponto de partida na receita operacional, que vai sendo subtraído pelos custos e despesas incorridos no período, inclusive os tributos municipais, federais e estaduais até chegar ao lucro da empresa.

È de extrema importância na elaboração do Balanço.

Lucro operacional

Para sua demonstração devem-se deduzir as despesas das vendas, as despesas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras receitas e despesas operacionais.

Despesas de vendas

Registra as despesas com a comercialização dos produtos, mercadorias ou serviços para atender aos objetivos da empresa. Ex: despesas com pessoal de venda, marketing, distribuição, administrativo interno de vendas, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, garantia de produtos, despesas com estimativas de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos).

Despesas administrativas

Registra despesas para a gestão ou direção da empresa na administração do negócio para atender os objetivos da empresa. Ex: honorários da administração, salários e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, material de escritório, energia elétrica, telefone.

Resultados financeiros líquidos

(=) resultados financeiros líquidos

(+) receitas financeiras

(-) Despesas financeiras

Despesas financeiras deduzidas das receitas, ou seja, as receitas financeiras deverão ser compensadas das despesas financeiras.

Receitas financeiras

Receitas geradas em função de:

• Descontos obtidos

• Juros recebidos

• Rendimentos de aplicações financeiras (fundos de investimentos, por exemplo)

Despesas Financeiras

Despesas decorrentes da necessidade de capital de Giro ou do financiamento do Ativo:

• Juros pagos

• Descontos concedidos

• Despesas bancárias como: manutenção da conta corrente, dentre outras.

Outras receitas e despesas operacionais

São as chamadas atividades acessórias do objeto social da empresa. Compõem-se de itens que não são provenientes da atividade da empresa, tais como participação nos resultados da empresa coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial, dividendos e rendimentos de outros investimentos e vendas diversas que não correspondem á atividade fim da empresa (venda de sucatas).

Resultado não operacional

Representa os ganhos (receitas) ou perdas (despesas) que a empresa obtém com atividades não consideradas fim. Correspondem ao evento econômico diminutivo para despesa e aditivo para receita ao Patrimônio Líquido, não associado com a atividade principal da empresa, independentemente de sua frequência. Podem ser divididas em:

• Ganhos ou perdas na alienação de investimentos;

• Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos;

• Resultados não operacionais em investimentos pela equivalência patrimonial;

• Ganhos ou perdas de capital nas baixas ou vendas de Ativo Permanente (veículo, máquina, etc.);

• Ganhos ou perdas de capital no Ativo diferido.

Lucro ou prejuízo antes do imposto de renda (LAIR) e contribuição sobre o lucro (CSL)

O resultado obtido até esse ponto do DRE constitui base de cálculo da Provisão para Imposto de Renda e da provisão para Contribuição Social. Caso o resultado obtido seja negativo, caracterizando prejuízo em sua movimentação, não haverá incidência de IR e CSL.

Para o cálculo de imposto de renda á pagar, que deverá ser recolhido pela empresa, a base de cálculo (Lucro Tributário) é denominado Lucro Real, que será obtido mediante escrituração do Livro Fiscal denominado LALUR - Livro de Apuração do Lucro real. Nesse Livro, registram-se os ajustes necessários (adições e exclusões ou compensações) de acordo com a legislação vigente.

Participações e contribuições

Após a apuração do “Resultado depois do Imposto de renda e CSL”, deve-se calcular e deduzir outras participações do resultado, tais como dos empregados, de debêntures, dos administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência do empregado. Essas participações, normalmente, estão previstas no estatuto da empresa.

Lucro líquido do Exercício ou resultado Líquido

Corresponde ao resultado final do exercício “á disposição” dos proprietários (sócios ou acionistas), que apoiados em determinações legais e estatutárias, determinam a forma como será feita a sua distribuição. O saldo remanescente integrará o Patrimônio Líquido da empresa na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Caso o resultado apurado no período seja prejuízo, este também deverá compor o Balanço Patrimonial na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, porém, reduzindo o Patrimônio Líquido da empresa.

Exemplo de uma Demonstração de Resultado do Exercício

Demonstração do resultado de Exercício

Cia. Exemplo S/A

CNPJ: 11.111.111/0001-11

Período de abrangência: 01/01 á 31/12/2007

(valor em milhão de R$)

Receita Operacional Bruta 693.000,00

(-) Deduções da Receita Bruta (29.000,00)

Devoluções de venda (5.200,00)

Abatimentos (1.100,00)

Imposto sobre venda (22.700,00)

(=) receitas Operacionais Líquidas 664.300,00

(-) custo das Mercadorias vendidas (CMV)/ Serviços Prestados (CSP) (362.000,00)

(=) Lucro Bruto / Resultado Bruto 302.300,00

(Despesas Operacionais) (244.200,00)

Despesas Administrativas (174.300,00)

Despesas com vendas (12.000,00)

Despesas com Depreciação (15.700,00)

(+/-) Resultado Financeiro (42.200,00)

(+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais 0,00

(=) Lucro ou Prejuízo Operacional 58.100,00

(+/-) Resultado não Operacional 20.000,00

(+) Receitas não Operacional 20.000,00

(-) Despesas não Operacionais

(=) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) e CSL (ou Prejuízo) 78.100,00

(-) Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica (11.500,00)

(-)Provisão para Contribuição Social s/ Lucro Líquido (CSLL) (4.000,00)

(=) Lucro ou Prejuízo do Exercício (resultado Líquido) 62.600,00

Atividades Práticas

1) Quais as principais alterações ocorridas nas demonstrações Contábeis, mais especificamente no Balanço patrimonial e na DRE, co o advento da Lei 11.638/07, que alterou a lei das Sociedades por Ações?