Orçamento Empresarial

ORÇAMENTO EMPRESARIAL: LEVANTAMENTO DA PROCUÇÃO CIENTÍFICA NOS CONGRESSO USP DE CONTROLADORIA E CONTABILIDADE NO PERÍDO DE 2009 A 2013

José dos Santos Deraldino

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁ

Resumo

O objetivo do estudo é discutir abordagens teóricas e uma breve análise sobre o tema orçamento como um instrumento de planejamento e controle empresarial. A metodologia utilizada para o desenvolvimento do estudo é pesquisa bibliográfica e o procedimento adotado é pesquisa documental. Foram analisados 433 artigos apresentados nos Congressos Usp de Controladoria e Contabilidade nos últimos 5 anos (2009 a 2013), dentre tais anais, após a leitura dos resumos, chegou-se a quantia de apenas sete com o referido conteúdo a ser discutido (orçamento empresarial). No estudo apresentado buscou-se enfoque nas áreas: teóricas, objetivas, estratégica-administrativas e operacionais. Nota-se que o tema “orçamento” é muito pouco investigado entre a produção científica nas instituições de ensino superior. Fato ao qual se pode dizer que também é motivo da baixa quantidade de literatura nacional sobre tema.

1- Introdução:

Citando o tema orçamento, a literatura contábil, através de autores estrangeiros como Welsch (1978 e 1983), Atkinson et al. (2000), Maher (2001), Jiambalvo (2002), Horngren Sundem e Stratton (2004), entre outros, apresenta, como exemplos, situações evidenciadas em estudos e pesquisas realizadas nas empresas estabelecidas em seus países, destacando é claro casos em empresas norte-americanas e européias. Por outro lado, segundo os autores Walter (1980), Tung (1983), Schubert (1985), Moreira (1989), Sobanski (1994), Lunkes (2003), Fernandes (2005), Sá e Moraes, (2005) e Frezatti (2006), é escassa a literatura brasileira sobre o orçamento empresarial, em função de que os livros utilizados nas universidades para o ensino do processo orçamentário, desde o início da década de 1960 e ainda hoje, em sua maioria são textos estrangeiros. Os casos apresentados para ilustrar a forma de elaboração dos componentes orçamentários se distanciam muito da realidade brasileira, por serem as condições socioeconômicas do Brasil, diferentes da economia dos países norte-americanos e europeus. Como exemplo, as elevadas taxas de inflação predominantes até o ano de 1994, o que, de certa forma, inibiu os investimentos no país e sempre dificultou a elaboração de orçamentos confiáveis. Outra característica que diferencia os orçamentos elaborados no Brasil daqueles elaborados no resto do mundo é o fato de não haver tradição de investimentos pessoais, familiares e dos fundos de investimento no mercado de capitais. Dessa forma, as empresas mantêm seu capital fechado o que não as suscita ao escrutínio do investidor no mercado aberto: exigência de transparência nas decisões financeiras. Entretanto, após a implantação do Plano Real, em 1994, entre outros benefícios para a economia brasileira, tem-se o fim da alta inflação, diminuição lenta e gradual das taxas de juros e cenário econômico mais estabilizado que melhora as possibilidades de se ter um bom planejamento empresarial.

A base da controladoria operacional é o processo de planejamento e controle orçamentário, também denominado planejamento e controle financeiro ou planejamento e controle de resultados. O orçamento é ferramenta de controle por excelência de todo o processo operacional da empresa, pois envolve todos os setores da companhia, Padoveze (2013 p. 199)

Podemos dizer resumidamente que orçamento é o controle operacional mais completo que se tem. Segundo Beuren (2012 p. 5) orçamento é o instrumento que traz a definição quantitativa dos objetivos e o detalhamento dos fatores necessários para atingi-los assim como o controle do desempenho.

Vários autores da literatura internacional de Contabilidade Gerencial enfatiza que a utilização do orçamento, bem como um estilo de avaliação de desempenho fundado em orçamento, criam comportamentos disfuncionais, com prejuízos para a organização para qual os gestores trabalham. Podemos encontrar estas afirmações no estudo de Merchant (2007) que os gestores são orientados para curto prazo e se comportam disfuncionalmente e que estes comportamentos dos gestores são influenciados pelos controles financeiros da empresa. Em outro estudo Van der Stede (2000) fala da criação de reservas orçamentárias e a orientação para curto prazo como resultados de modelo rígido de avaliação orçamentária. Essas pesquisas contribuem para a formação de uma visão estrita do papel do Sistema de Controle Gerencial no contexto organizacional, as quais ajudam no reconhecimento da Contabilidade Gerencial como um campo de conhecimento constituído, consoante a visão de Pfeffer (1993), que diz que a falta de consenso em campos de conhecimento gera consequências negativas para o desenvolvimento da área.

Hope e Fraser (2001) foram a fundo nas pesquisas sobre a metodologia orçamentária denominada beyound budgeting, traçando princípios e as principais características da abordagem orçamentária. Um dos pontos relevantes da abordagem relaciona-se ao atingimento das metas pré-estabelecidas pelos indivíduos que compõem os processos operacionais das empresas.

Em contrapartida, quando metas estabelecidas no planejamento estratégico e desenvolvimento dos orçamentos são atingidas, autores como Hope e Fraser (2001) afirmam que os indivíduos envolvidos no processo necessitam ser gratificados para que a motivação agregue características positivas no comportamento organizacional. Frezatti (2007, p.107) comenta sobre o objetivo da abordagem apresentada pelos autores, quanto aos aspectos motivacionais e de gratificação como “[...] reduzir o que os autores chamam de ‘jogo orçamentário’, no sentido de atingir metas fixas a todo custo, inclusive abrindo mão de princípios éticos”.

O presente trabalho procurou responder a seguinte questão:

Está sendo discutido suficientemente e têm-se encontrado estudos amplos sobre o tema “orçamento empresarial” nas instituições de ensino superior contábil?

2- Processo Orçamentário

Para Atkinson, Banker, Kaplan, Mark Young (2011 p. 465) os orçamentos representam um papel semelhante no planejamento e no controle para gerentes que estão dentro de unidades empresariais e que são parte central no projeto e na operação de sistemas de contabilidade gerencial. O quadro abaixo apresenta o papel central desempenhado por orçamentos e a relação entre planejar e controlar. Verifica-se que há