A Controladoria

ATIVIDADE INDIVIDUAL

        

Matriz de atividade individual
Disciplina: Controladoria	Módulo: 4
Aluno: Danielle S. Jamas Veira	Turma: MBA_CONTROEAD-24_28052018_2
Tarefa: Atividade Individual
Introdução
O presente trabalho visa resolver as questões propostas na atividade individual da disciplina de Controladoria. Foram propostas quatro questões que abordam o conteúdo estudado, principalmente sobre análise de relatórios de desempenho financeiro e preço de transferência.      A primeira questão aborda a variação na receita (real versus orçado) em uma empresa que ofere cursos diversos, foi solicitado fazer a abertura da variação total da receita, extratificando as variações de preço, a variação combinada de volume e mix, as variações de volume e as variações na composição do mix da empresa. Na segunda questão foi solicitado que, para a mesma empresa da questão 1, fosse aberta as variações de volume do Mercado e as variações de market share.      As questões três e quatro tratam de preço de transferência de uma empresa chamada Tele 11 que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Foi solicitado o demonstrative de resultado por divisão da empresa por três métodos na questão três: método a Mercado, método a custo e método negociado. Na úlitma questão foi solicitado um demostrativo de resultado pelo métode de transfêrencia de preço duplo.      As questões estão resolvidas e comentadas, no desenvolvimento do presente trabalho.
Questão 1
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas a seguir. [pic 1]     Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, indicando: as variações de preço da empresa; a variação combinada de volume e mix da empresa; as variações de volume da empresa e as variações na composição do mix da empresa. Resolução        Segundo Coura (2018), podemos calcular a variação do preço devemos multiplicar a variação real e orçada do preço pela quantidade real vendida, de acordo com a fórmula: [pic 2]      Onde Pr representa preço real, Po representa o preço orçado e Qr representa a quantidade real.      Para calcularmos a variação combinada de volume e mix da empresa devemos multiplicar a variação real e orçada da quantidade pelo preço orçado, de acordo com a fórmula: [pic 3]      Onde Qr representa a quantidade real, Qo representa a quantidade orçada e Po o preço orçado.      Para calcularmos a variação do volume da empresa devemos multiplicar a variação entre quantidade total real e  total orçada pelo mix orçado e pelo preço orçado, de acordo com a fórmula: [pic 4]      Onde QTr representa a quantidade total teal, Qto representa a quantidade total orçada, Mo representa o mix orçado e Po representa o mix orçado.      Com isso, a variação do mix pode ser calculada apenas pela diferença entre a variação combinada de volume e mix e a variação de volume (quantidade), de acordo com a fórmula abaixo: [pic 5]      De acordo com as fórmulas apresentadas, foram calculadas as variações solicitadas. Os resultados encontrados estão na tabela abaixo: [pic 6]      Para exemplificar, o cálculo da variação de preço do curso de Direção foi feito multiplicando a variação de preço de R$700 (real), por R$800 (orçado) pelo volume real de 3.150, ou seja, ΔP = (700-800) *3150 = R$315.000.      A variação combinada de volume e preço da Logística foi calculada pela diferença entre 6.300 (quantidade real) e 7.500 (quantidade orçada) e multiplicada por R$1000,00 (preço orçado), ou seja, Δ(Q + M) = (6300 – 7500)*1000 ´= R$1.200.000,00.      A variação de volume da manutenção foi calculada primeiramente calculando o volume total se tivesse sido respeitado o mix do orçamento, conforme tabela abaixo: [pic 7]      Ou seja, se o mix do orçamento tivesse sido respeitado, a quantidade de alunos no curso de manutenção seria de 7.875, e não 9.450. O cálculo da variação do volume foi 7.875 (volume real no mix do orçamento) menos o volume orçado de 7.500, multiplicado pelo preço orçado de R$1.200,00, chegando na variação de 450.000,00 para o volume no curso de manutenção.     A variação do mix foi calculadapela diferença entre a variação combinada de volume e mix e a variação de volume.      Analisando os demonstrativos era de conhecimento que a variação na receita tinha sido de R$3.352.500,00 pior em relação ao orçamento. Com os cálculos realizados é possível entender que dessa variação, tivemos um impacto negativo em preço de R$6.142.500,00, ou seja, os cursos foram vendidos em um preço abaixo do orçado. Já a variação combinada de volume e mix mostra um ganho de R$2.790.000,00 em relação ao orçamento, ou seja, o volume e o mix foram melhores em relação ao orçamento.     Abrindo a variação combinada de volume e mix, encontramos desse total, R$ 1.687.500,00 foi melhor pelo volume, ou seja, maior volume que o orçamento e R$1.102.500,00 foi melhor pelo mix, ou seja, um mix mais rentável que o mix orçado.    Com isso, podemos concluir que o problema do ano foi o preço praticado ter sido muito pior em relação ao preço orçado. A próxima etapa seria entender os porquês dessa diferença de preço com os responsáveis.
Questão 2
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está inserida tenha tido a seguinte variação entre o real e o orçado (em volume): [pic 8]      Em vista disso, determine as causas da variação, apontando: as variações de volume do mercado e as variações de market share (participação no mercado).       Resolução       O mercado tenho queda no número de alunos de 17,14% de acordo com o enunciado, no entanto a empresa teve um crescimento de 5% no número de alunos, conforme os dados da questão anterior. De acordo com a quantidade orçada e o volume do mercado orçado a empresa teria um Market share de 42,9%, mas com o crescimento da quantidade de alunos de 5%, mesmo com a queda do merdado, o Market share da empresa cresceu para 54,3%, conforme tabela abaixo. [pic 9]      De acordo com o exercício anterior, encontramos um impacto de volume de R$1.687.500,00, esse impacto pode ser aberto em variação do mercado e variação de Market share.      Segundo Coura (2018), a variação do mercado pode ser calculada pela diferença entre quantidade real do mercado (Qrm) e quantidade orçado do mercado (Qom), multiplicada pelp Market share orçado da empresa (MSo) e o preço médio orçado da empresa (PM0), de acordo com a fórmula: [pic 10]      Fazendo os cálculos para o cenário apresentado teríamos: ΔMkt = (58.000 – 70.000) x 42,9% x R$1.125 = -R$ 5.785.714,29      Ou seja, pela queda do mercado, a empresa poderia ter tido um impacto negativo de aproximadamente R$5,8 milhões pela queda de seu volume de alunos, no entanto, sabemos que o impacto de volume foi positivo em R$1.687.500,00, o que nos mostra que o crescimento do Market share, representou um ganho significativo para empresa de R$ 7.473.214,29 (por diferença entre variação de volume e mercado).    Também seria possível calcular o impacto do Market share da seguinte forma, se a empresa tivesse mantido o market share no mercado real, a quantidade de alunos seria de 24.857, fazendo a diferença entre o volume real de 31.500 e o volume calculado pelo Market share de 24.857 e multiplicando pelo preço médio de R$1.125,00, encontraríamos de R$ 7.473.214,29 da mesma maneira.    Concluindo, por essa análise, é possível ver que a empresa pode ter alterado sua estratégia ao longo do ano já que o mercado teve queda e buscou aumentar seu Market share, para aumentar seu volume, por isso, pode ter dado descontos nos preços dos cursos.
Questão 3
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.      Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na figura a seguir. [pic 11]       A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir: método a mercado; método a custo (real) 107% e método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.       Resolução      Segundo Coura (2018), o preço de transferência baseado no mercado tenta medir a efetividade das divisões por meio da comparação com o mercado. Para isso, é elaborado uma demonstração de resultado (DRE) por divisão da empresa como se a divisão fosse fazer a negociação com o mercado.       Conforme solicitado no exercício, foi elaborado a DRE das 4 unidades de negócio (produção, embalagem, etiquetagem e vendas) de acordo com o método do mercado.  Para isso é sempre considerado como preço de transferência da divisão a referência vinda do mercado, o custo de transferência é o igual ao preço de transferência da unidade anterior, o custo da unidade é o real e com essas informações é possível encontrar o resultado da divisão. Olhando para o resultado como um todo, nota-se que como o preço do mercado em uma unidade é o custo de outra, esses valores se anulam no final e o resultado da empresa não é afetado pelo método demonstrado.      Na tabela seguinte é possível encontrar a DRE pelo método de mercado da Tele 11: [pic 12]      Considerando a DRE elaborada é possível notar que a empresa tem um resultado positivo de R$10,00. A divisão de produção contribui com um resultado positivo de R$4,00, a divisão de embalagem contribui para um resultado positivo de R$2,00, a divisão de etiquetagem contribui para um resultado negativo de R$1,00 e a divisão de vendas contribui com um resultado positivo de R$5,00.      Portanto, por esse demonstrativo, seria interessante uma atuação na divisão de etiquetagem que é a única divisão que está com resultado negativo, portanto prejudicando o resultado da companhia.       Segundo Coura (2018), quando não existe um mercado para buscar o preço e, portanto, não é possível usar o preço com base no mercado, é possível usar um preço de transferência com base no custo, aplicando uma margem sobre ele chamada de mark-up.       No entanto, a determinação do mark-up pode ser um empecilho, pois se for mal definido o modelo todo é comprometido, então o modelo mais indicado seria o método de mercado.       A elaboração solicitada foi do método do custo com um mark-up de 107% e está na tabela a seguir: [pic 13]       Nesse método encontramos o mesmo resultado da empresa de R$10,00, pois da mesma maneira que o método de mercado o custo de transferência da unidade seguinte é igual ao preço de transferência da divisão anterior, não alterando o resultado final. No entanto, nesse método todas as divisões estão com resultado positivo e como todas elas estão elaborando os preços com base em um mark-up de 107%, todas ficaram com margens positivas e toda a ineficiência ficará na divisão de vendas.      Esse método não estimula a melhoria da eficiência das divisões acima da divisão de vendas, pois em qualquer custo que elas pratiquem irão aplicar o mesmo mark-up, não tendo um estímulo de redução de custos.    O próximo método solicitado foi o método negociado, considerando que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado. O método negociada é usado em algumas situações onde as empresas negociam internamente valores superiores ou inferiores aos de mercado por eficiências ou ineficiências conhecidas pela empresa e que as partes interessadas entrem em um consenso em relação aos valores.     O DRE baseado no método negociada está na tabela a seguir: [pic 14]      No modelo de mercado tínhamos a divisao de etiquetagem com resultado negativo, com essa negociação entre os setores, a divisão de etiquetagem passa a ter um resultado nulo, enquanto a divisão de embalagem reduz o seu resultado, ou seja, as divisões passam a dividir a ineficiência, provavelmente por algum fator interno que foi comprovada e compartilhada por ambas.      Novamente, assim como nos demais modelos, o resultado total da empresa permanece inalterado. A alteração se dá apenas no resultado entre divisões.
Questão 4
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.       Resolução     Segundo Coura (2018), o método duplo é assim chamado por usar dois métodos distintos na avaliação do resultado das operações das unidades de negócio. De acordo com esse método, o preço de transferência é igual ao custo (padrão) e o custo de transferência igual ao valor de mercado.        Ainda segundo Cousa (2018), no método duplo, o valor do preço de venda é distinto do valor alocado como custo gerando uma diferença, a mesma diferença se compararmos o resultado das unidades de negócio com o resultado financeiro da empresa, e a esta chamamos de subsídio.      De acordo com o enunciado o preço duplo deveria ser aplicado apenas nas unidades ineficientes, nesse caso, apenas na divisão de etiquetagem. Dessa forma, a divisão de etiquetagem passou de um resultado negativo de 1,00 para um resultado positivo de 2,50, ou seja, recebeu um subsídio de 3,50 da companhia. O demonstrativo está na tabela a seguir. [pic 15]
Bibliografia
Coura, Betoven; Bermudo, Vera; Controladoria, Rio de Janeiro, Editora FGV, 1ª Edição, 2018

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