AUDITORIA DE REGISTROS RECEBIDOS POR PREÇOS

1. INTRODUÇÃO

AS CONTAS A RECEBER REPRESENTAM DIREITOS ADQUIRIDOS POR VENDAS A PRAZO DE BENS OU SERVIÇOS RELACIONADOS COM OBJETIVO SOCIAL DA EMPRESA, UMA VEZ QUE INCLUI OS VALORES A RECEBER, QUE PODEM SER DENTRE OUTROS, DUPLICATAS A RECEBER POR VENDAS, ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS A TERCEIROS OU EMPREGADOS, CHEQUES, NOTAS PROMISSÓRIAS, ETC.

OS OBJETIVOS A SEREM ATINGIDOS COM A AUDITORIA SÃO BASICAMENTE OS MESMOS PARA OS DIVERSOS VALORES, TODAVIA A DETERMINAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS EM CADA UM DOS CASOS DEVERÁ SER FEITA DE TAL SORTE QUE SE OBTENHAM RESULTADOS SATISFATÓRIOS DE ACORDO COM CADA UMA DAS CIRCUNSTÂNCIAS. CONSIDERANDO A MATERIALIDADE DOS VALORES NORMALMENTE CONSTANTES DESTA CONTA, DAREMOS ESPECIAL ÊNFASE ÀS CONTAS A RECEBER DECORRENTES DE VENDAS A CLIENTES.

2. OBJETIVOS

A AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER TEM A FINALIDADE DE:

 DETERMINAR SUA EXISTÊNCIA E REPRESENTATIVIDADE CONTRA OS DEVEDORES DUVIDOSOS ENVOLVIDOS;

 DETERMINAR SE É DE PROPRIEDADE DA COMPANHIA;

 DETERMINAR SE FORAM UTILIZADOS OS PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS, EM BASES UNIFORMES;

 DETERMINAR A EXISTÊNCIA DE RESTRIÇÕES DE USO, DE VINCULAÇÕES EM GARANTIA OU DE CONTINGÊNCIAS;

3. ASPECTOS CONTÁBEIS

DATA DE RECONHECIMENTO DAS CONTAS A RECEBER

PELO REGIME DE COMPETÊNCIA AS CONTAS A RECEBER SÃO CONTABILIZADAS NO MOMENTO DA VENDA DO BEM OU DA PRESTAÇÃO DO SERVIÇO, MESMO QUE NÃO HAJA FLUXO DE CAIXA NO MOMENTO DA TRANSAÇÃO, SENDO UMA VARIÁVEL QUE PODE TER ALGUMA INFLUÊNCIA NO RESULTADO DA AUDITORIA.

REGISTRO CORRETO DA CONTA

NO BALANÇO PATRIMONIAL A CONTA “CONTAS A RECEBER” É INCLUÍDA, EM GERAL, NO ATIVO CIRCULANTE POR TER UM GRAU DE LIQUIDEZ RELATIVAMENTE GRANDE, MAS HÁ SUAS EXCEÇÕES, QUANDO É ESPERADO QUE SE PAGUE EM UM PERÍODO MAIOR QUE UM EXERCÍCIO CONTÁBIL SÃO CLASSIFICADAS NO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO.

PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA

PARA QUE A “CONTAS A RECEBER” NÃO FIQUE SUPER-AVALIADA É PRECISO ESTIMAR UMA QUANTIDADE DE CLIENTES QUE PROVAVELMENTE NÃO VÃO PAGAR, ISSO TORNA AINDA MAIS SUBJETIVO A MENSURAÇÃO E AVALIAÇÃO DESTA CONTA, MAS PARA QUE SE CHEGUE A UM NÚMERO MAIS PRÓXIMO POSSÍVEL DESTA ESTIMATIVA É PRECISO SEGUIR PASSOS IMPORTANTES, TAIS COMO CLASSIFICAR TODAS AS CONTAS SEGUNDO A IDADE NUMA COLUNA DESTINADA A ESTE TIPO DE ANÁLISE, TIRANDO CONCLUSÕES SOBRE QUAIS CLIENTES TEM O POTENCIAL DE NÃO PAGAR, E FAZER COMPARAÇÃO ENTRE EMPRESAS DO MESMO RAMO DE NEGÓCIOS PARA QUE ACHE UMA BASE CONFIÁVEL PARA A PROVISÃO.

DUPLICATAS DESCONTADAS

É UMA FORMA DAS EMPRESAS CAPTAR RECURSOS JUNTO A REDES BANCÁRIAS. TENDO UMA DUPLICATA A RECEBER E QUERENDO DE IMEDIATO UMA VERBA EM NUMERÁRIO PARA EVENTUAIS INVESTIMENTOS OU PROCEDIMENTOS OPERACIONAIS, A EMPRESA “VENDE” ESTA DUPLICATA E RECEBE O SEU VALOR TENDO QUE SE RESPONSABILIZAR POR UM ENCARGO EMBUTIDO, VENCENDO O PRAZO DE PAGAMENTO DA DUPLICATA DESCONTADA E A EMPRESA NÃO RECEBENDO DO CLIENTE O ÔNUS DO PAGAMENTO PASSA IMEDIATAMENTE PARA A ENTIDADE. O FATO DE AS DUPLICATAS TEREM SIDO DESCONTADAS NÃO LHES RETIRA A CARACTERÍSTICA DE TÍTULOS A RECEBER.

4. REVISÃO DO CONTROLE INTERNO

A REVISÃO DO CONTROLE INTERNO TEM A FINALIDADE DE DETERMINAR QUAL A CONFIABILIDADE DEPOSITADA PELO AUDITOR NO CONTROLE INTERNO, PARA QUE ESTE POSSA DETERMINAR QUAIS OS PROCEDIMENTOS A SEREM UTILIZADOS, O MOMENTO PROPÍCIO DE SUA REALIZAÇÃO E EM QUAL EXTENSÃO.

O CONTROLE INTERNO É VARIÁVEL DE EMPRESA ARA EMPRESA E A ADMINISTRAÇÃO DEVE ESTABELECER O CONTROLE INTERNO VOLTADO PARA LHE DAR A SEGURANÇA NECESSÁRIA.

DESSA FORMA A ADMINISTRAÇÃO DEVE DESENVOLVER A UTILIZAÇÃO DE VÁRIOS PROCEDIMENTOS QUE LHE CONCEDA TRANQUILIDADE.

ENTRE OUTROS, PODERIAM SER ASSIM EXEMPLIFICADOS:

• SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES ENTRE A CUSTÓDIA DAS CONTAS A RECEBER E A CONTABILIZAÇÃO;

• CONCILIAÇÃO PERIÓDICA ENTRE CUSTÓDIA E A CONTABILIDADE;

• AUTORIZAÇÃO PARA DESCONTOS POR PESSOA INDEPENDENTE DE SUA GUARDA;

• ANÁLISE PERMANENTE DAS CONTAS A RECEBER ATRASADAS E ESFORÇO PARA SEU RECEBIMENTO;

• UTILIZAÇÃO DE RECEBIMENTO POR VIA BANCÁRIA; E

• CONFIRMAÇÃO DOS DEVEDORES, POR PESSOA INDEPENDENTE DA CUSTÓDIA.

5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A SEREM UTILIZADOS PARA A OBTENÇÃO DOS OBJETIVOS DETERMINADOS SÃO DEPENDENTES DA AVALIAÇÃO DO CONTROLE INTERNO E DA MATERIALIDADE ENVOLVIDA.

SEGUEM ALGUNS PROCEDIMENTOS QUE PODERÃO SER UTILIZADOS DURANTE A EXECUÇÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA.

a) EXAME FÍSICO

 CONTAGEM DAS DUPLICATAS A RECEBER

 CONTAGEM DOS TÍTULOS A RECEBER

b) CONFIRMAÇÃO

 DAS DUPLICATAS A RECEBER

 DOS TÍTULOS A RECEBER

 DOS ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS

c) DOCUMENTOS ORIGINAIS

 EXAME DOCUMENTAL DAS VENDAS REALIZADAS;

 EXAME DOCUMENTAL DOS RECEBIMENTOS DAS CONTAS A RECEBER;

 EXAME DE ATAS DE ASSEMBLÉIAS E DE REUNIÕES;

 EXAME DE CONTRATOS;

 EXAME ALTERNATIVO DAS RESPOSTAS NÃO OBTIDAS.

d) CÁLCULOS

 SOMA DAS DUPLICATAS A RECEBER

 CÁLCULO DOS JUROS A RECEBER

 SOMA DOS ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS

e) ESCRITURAÇÃO

 EXAME DA CONTA DE RAZÃO DE DUPLICATAS A RECEBER;

 EXAME DA CONTA DE RAZÃO DE ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS;