PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

INTRODUÇÃO

Todo trabalho, seja ele qual for, deve estar pautado sobre um planejamento, e a auditoria não é diferente, esta deve ser adequadamente planejada de acordo com seus objetivos e finalidades.

Para se efetuar um planejamento eficaz, faz necessário adquirir ou restabelecer conhecimentos sobre a entidade auditada, além, de estar em acordo com as normas técnicas e legislação aplicável.

Desta forma, este estudo foi elaborado com o escopo de detalhar sobre o Planejamento da Auditoria. Para tanto, se valerá de informações veiculadas em material impresso e digital para esmiuçar o assunto, e o apresentará em um capítulo principal e seções para facilitar o entendimento.

2. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

A etapa do Planejamento da Auditoria esta baseada na NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, a qual foi regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) através da Resolução Nº. 1.2011/09. Esta resolução foi elaborada de acordo com sua equivalente internacional ISA 300, e passou a vigorar a partir de 1º de janeiro de 2010.

2.1. Objetivo do Planejamento

Com base na NBC TA 300, o planejamento da auditoria esta envolvido diretamente com a definição da estratégia global para o trabalho e a elaboração do programa de auditoria. O qual quando bem realizado auxilia o auditor a:

- dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria;

- identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;

- organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;

- selecionar os membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas;

- direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho;

- coordenar o trabalho realizado por outros auditores e especialistas.

De acordo com ALMEIDA (1996), os principais objetivos a serem atingidos através do planejamento da auditoria, são:

“- adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos negócios e forma de organização da empresa;

- planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;

- obter maior cooperação do pessoal da empresa;

- determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria;

- identificar previamente problemas relacionados com contabilidade, auditoria e impostos.” (Almeida, 1996, p.123)

Um adequado planejamento exige um plano de trabalho, o qual delineara os procedimentos a serem adotados para que o auditor possa chegar ao resultado desejado. No entanto, este plano, segundo FRANCO (2009), deve ser amplo e flexível o bastante a fim de permitir alterações durante as verificações. Pois haverá casos onde os controles encontrados na empresa serão tão eficientes que, dispensarão grande número de avaliações, porém, o contrário também pode surgir.

A elaboração de um plano exige a seleção dos procedimentos que serão aplicados a determinadas áreas e situações, bem como, a determinação de sua amplitude. Para isso o auditor deve ser fundamentar em métodos próprios da auditoria, a fim de executar com maestria seu trabalho.

2.2. Requisitos para o Planejamento

Para se obter um planejamento eficiente e ter bons resultados nos trabalhos de auditoria, a NBC TA 300 descreve alguns requisitos que o auditor deve seguir. São eles:

a) Envolver os membros-chave da equipe de trabalho: neste requisito, deve ser incorporado suas experiências e seus pontos de vista, visando a eficácia e a eficiência do processo;

b) Realizar atividades preliminares do trabalho de auditoria: nesta atividade o auditor deve buscar um maior volume de informações para auxiliá-lo na identificação e avaliação de eventos ou situações que possam afetar adversamente sua capacidade de planejar e realizar o trabalho, além de colaborar para que o auditor mantenha a necessária independência, para que não haja problemas de integridade da administração que possam afetar a disposição do auditor de continuar o trabalho e também desentendimentos com o cliente em relação aos termos do trabalho;

c) Realizar atividades de planejamento: estabelecendo uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Neste requisito são tratados temas relacionados aos recursos a serem alocados em áreas de auditoria específicas, membros da equipe com experiência adequada para áreas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos, extensão da revisão do trabalho de outros auditores no caso de auditoria de grupo de empresas ou o orçamento de horas de auditoria a serem alocadas nas áreas de alto risco, e como os recursos são gerenciados, direcionados e supervisionados;

d) Documentação: esta atividade consiste em documentar a estratégia global, o plano de auditoria, eventuais alterações significativas ocorridas na estratégia global de auditoria ou no plano de auditoria durante o trabalho de auditoria, e as razões dessas alterações;

e) Considerar informações adicionais em auditoria inicial: no planejamento da auditoria, a finalidade e o objetivo não se alteram caso se trata de uma auditoria inicial ou recorrente, desta forma, para colaborar com os trabalhos em virtude da falta de experiência anterior é comum que o auditor estenda as atividades de planejamento para buscar mais informações da entidade a ser auditada.

2.3 Técnicas da Auditoria

 Confirmação externa

Também conhecida como circulação, resume-se em informações solicitadas a empresas ou pessoas, em que o cliente possui relações comerciais, onde são enviadas cartas dirigidas em nome da empresa auditada, porem as cartas respostas serão enviadas diretamente ao auditor, em quem poderá ser confirmadas ou contestadas informações, há ocasiões em que não se obtém respostas, das quais são importantes