Auditoria das demonstrações financeiras

Resumo do livro

Auditoria das demonstrações Contábeis

Revisão do trabalho do auditor por outro auditor é chamado de “revisão dos pares”. Revisão apenas para auditores cadastrados na CVM. Objetivo de:

• Avaliar o cumprimento do planejamento e dos programas de trabalho.
• Avaliar a equipe técnica e o grau de competência exigido.
• Aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade e Normas Brasileiras e Contabilidade.
• Avaliar os trabalhos documentados e os objetivos dos procedimentos técnicos alcançados.
• Avaliar se as conclusões obtidas são adequadas para fundamentar a opinião emitida.

Tipos de auditoria:

• Interna: Característica multidisciplinar, facultativa, apoio a gestão e objetivo de verificar se o controle interno está em efetivo funcionamento, sugestões.
• Independente ou Externa: Objetivo as demonstrações Contábeis.
• Fiscal: Fiscalização tributária.

Obrigação de ter auditoria externa:

• Sociedade por ações de Capital Aberto.
• Sociedade por ações de capital fechado e Ltda de grande porte com ativo maior que 240 milhões.
• Instituições Financeiras.
• Companhias de seguros.
• Fundos de previdência complementar.
• Fundações públicas ou privadas consideradas de interesse público.
• Empresas subordinadas da Anel e Anatel.

Fraude: Intencional. Erro: Não intencional. Ao detectar fraudes ou erros o auditor deve comunicar a administração verbal ou por escrito, observar o sigilo profissional, porém quando for obrigado por lei comunicar. Renunciar ao trabalho caso a empresa não tome atitude, informar sobre os efeitos no parecer, sugerir medidas corretivas.

CPC: União da Abrasca, Apimec, Bovespa, CFC, Fipecafi e Ibracon. Objetivo: Convergência internacional, Centralização da emissão de normas.

• Normas relativa a pessoa do auditor: Treinamento adequado, independência, zelo e cuidado.
• Normas relativas a execução dos trabalhos: Planejamento e supervisão, avaliação dos controles internos, elementos comprobatórios.
• Normas relativas ao parecer: declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria e as demonstrações de acordo com as normas brasileiras de contabilidade.

As normas relativas ao auditor são as regras que regem o comportamento ético profissional, bem como estabelecem as condições necessárias para qualificação técnica exigida para o exercício das atividades de auditor independente.

As características negativas de caráter civil ou penal são compartilhadas pelo contador (auditor independente) e a firma de auditoria externa.

Princípios éticos que que regem a responsabilidade do auditor:

• Independência.
• Integridade.
• Objetividade.
• Competência e devido zelo profissional.
• Confidencialidade.
• Comportamento profissional.
• Observância das normas técnicas.

Categoria profissional

• Treinee: Treinamento intensivo, auxilia nas diversas etapas do trabalho de auditoria, avaliação a cada trabalho.
• Assistente: Auxilia nas diversas etapas do trabalho de auditoria, mas com mais autonomia que o treinee. Constante orientação e supervisão por parte dos supervisores.
• Sênior: Chefia equipe, distribui tarefas e atividades, orienta e supervisiona o trabalho.
• Supervisor: Supervisiona equipes, define se aprofundará os testes, participa com os superiores do planejamento da auditoria.
• Gerente: Gerencia o trabalho de auditoria, supervisiona equipes, elabora o planejamento de auditoria, programa e supervisiona equipes, revisa pastas e papéis de trabalho, elabora relatório de auditoria.
• Diretor: Administração da empresa, exerce atividade inerente ao sócio, quando necessário.
• Sócio: Emite relatórios e pareceres finais, relaciona-se com sócios e clientes, administra a empresa, negocia interna e externamente, representa a empresa nos diversos órgãos.

Independência: Não pode auditar com:  vinculo conjugal ou parentesco, relação de trabalho, participação direta ou indireta como acionista ou sócio, interesse financeiro, função ou cargo incompatível com a auditoria independente, fixação de honorários condicionais ou incompatíveis com a natureza do trabalho contratado, outras situações de conflito.

Zelo: Definição do risco de auditoria, estimativa adequada das horas de auditoria, definição de honorários correspondentes ás horas de trabalho suficientes para a realização, de auditoria de excelente qualidade, cronograma de visitas com as pessoas chaves, planejamento do trabalho, definição dos procedimentos e extensão dos testes, escolha da equipe qualificada, avaliação dos controles internos, revisão analítica, supervisão do trabalho, elaboração e revisão dos papeis de trabalho, parecer, sigilo profissional, guarda de papéis de trabalho.

Normas relativas ao trabalho do auditor: conhecimento prévio dos negócios da entidade e seu segmento, obtenção de informações sobre os principais dirigentes da entidade, definição da relevância das principais transações das entidades, definição dos riscos profissionais envolvidos, grau de responsabilidade assumida, equipe e estimativa de horas, necessidade do trabalho de especialistas, indícios de descontinuidade.

Risco de auditoria: emitir opiniões incorretas ou incompletas.

• Risco inerente: Natureza operacional ou de mercado.
• Risco de controle: Ambiente de controle interno de baixa qualidade e segregação de funções.
• Risco de detecção: Testes não permitem a certeza de ter detectado todos os erros ou fraudes.

Etapas de auditoria:

• Avaliação preliminar.
• Planejamento.
• Avaliação do ambiente de controle interno e aplicação dos procedimentos de revisão analítica.
• Definição do volume de amostras de testes substantivos.
• Aplicação de procedimentos de auditoria a partir da amostra selecionada, incluindo procedimentos sobre eventos subsequentes.
• Formação da opinião final sobre a adequação das demonstrações contábeis.
• Emissão do parecer de auditoria.
• Obtenção da carta de responsabilidade da administração.
• Emissão do relatório sobre avaliação dos controles internos.

A partir do planejamento deverá haver pelos diversos níveis hierárquicos a supervisão e orientação dos trabalhos bem como o aprofundamento da amostra de testes a serem realizados.

O auditor não examina o universo total das operações de uma entidade, ele tem que ressaltar em seu parecer que realizou o seu trabalho através da aplicação de procedimentos de auditoria (testes) em amostras selecionadas das transações patrimoniais:

• Avaliação do histórico da empresa.
• Avaliação do histórico de seus dirigentes.
• Avaliação do ambiente de controle interno.
• Apuração dos quocientes econômicos- financeiros.
• Comportamento dos saldos das contas em anos anteriores ou períodos em exame.
• Outras informações.

Para resguardar o auditor independente deve exigir a carta de responsabilidade da administração para:

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